問：我公司向客戶銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票也及時開具，但由于一些原因?qū)Ψ揭恢睕]有向我公司支付貨款，已有四年時間，對方公司持續(xù)經(jīng)營，經(jīng)與公司管理層溝通，此筆款項無法收回。請問此筆應收賬款能否作為壞賬損失在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十三條明確，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

據(jù)上述規(guī)定，逾期三年以上的應收賬款可以作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，但在實際操作中部分稅務機關(guān)要求企業(yè)提供債務人已無力清償?shù)拇_鑿證據(jù)才能在企業(yè)所得稅前扣除。寧波、北京、河南等地稅務機關(guān)都對于國家稅務總局公告2011年第25號第二十三條的具體執(zhí)行予以明確。

例如：《寧波市地方稅務局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函》（甬地稅一函〔2013〕18號），問：25號公告第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”。此條如何執(zhí)行？答：根據(jù)財稅[2009] 57號文件規(guī)定：債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的應收款項可認定為壞帳損失。據(jù)此，對25號公告此條款的把握還應考慮債務人的償還能力，如果企業(yè)未向債務人和擔保人追償，或者對方單位仍正常經(jīng)營，債權(quán)方主動放棄債權(quán)的，不得在稅前扣除。專項報告的出具，應圍繞資產(chǎn)損失稅前扣除的六個原則（權(quán)責發(fā)生制、合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性原則），才能在企業(yè)所得稅前扣除一一說明。

需要注意的是，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018第15號）明確，企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。