增值稅改革實務二十四問

為方便大家了解最新的增值稅改革政策，有效解決增值稅政策調(diào)整工作中遇到的問題，引導納稅人及時、充分享受深化增值稅改革政策紅利，依據(jù)財政部稅務總局《關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）及國家稅務總局系列公告等相關政策規(guī)定，結合總局視頻培訓會上明確事宜，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關問題全省統(tǒng)一明確如下。如與總局后期出臺文件不一致的，以總局規(guī)定為準。（注：本資料中國財稅浪子摘自湖北省國稅局網(wǎng)站，資料中注明我省字樣的代表湖北省本地口徑）

第一部分 增值稅稅率調(diào)整

1、2018年5月1日后稅率如何調(diào)整？

按照財稅〔2018〕32號的規(guī)定，稅率調(diào)整有關政策如下：

（1）納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；

（2）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；

（3）納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額；

（4）原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；

（5）原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

2、稅率調(diào)整后，5月1日之后取得的17%、11%的專票還可以繼續(xù)認證抵扣嗎？

按照增值稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規(guī)定，且在認證有效期內(nèi)（目前是發(fā)票開具之日起360天），可以認證抵扣進項稅額，不會因為稅率的調(diào)整而發(fā)生變化。

3、2018年4月30日之前發(fā)生的業(yè)務，5月1日之后適用什么稅率，怎么開票？

按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人開具發(fā)票適用稅率應依據(jù)其納稅義務發(fā)生時間進行確定，納稅人發(fā)生應稅銷售行為的納稅義務發(fā)生時間在4月30日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；納稅人發(fā)生應稅銷售行為的納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。納稅人應區(qū)分不同的銷售結算方式來判定：

（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開具發(fā)票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

（2）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期在4月30日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；書面合同約定的收款日期在5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期，貨物在4月30日之前發(fā)出的，按照原適用稅率開具發(fā)票；貨物在5月1日之后發(fā)出的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

（4）納稅人采取預收貨款方式銷售貨物，在4月30日前發(fā)出貨物的，按照原適用稅率開具發(fā)票；在5月1日后發(fā)出貨物的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

（5）納稅人生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期在4月30日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；收到預收款或者書面合同約定的收款日期在5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

（6）納稅人提供加工、修理修配勞務，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開具發(fā)票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

（7）納稅人提供應稅服務，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開具發(fā)票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

（8）納稅人采用預收款方式提供租賃服務的，在4月30日之前收到預收款的，按照原適用稅率開具發(fā)票，在5月1日之后收到預收款的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

4、調(diào)整增值稅稅率后，對于2018年4月30日前已開具17%或11%的發(fā)票，在5月1日后發(fā)生銷售折讓、中止、退回或者開票有誤等情形，應按照什么稅率開具？

發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新按原適用稅率開具正確的發(fā)票。

5、4月30日之前適用17%或11%稅率的未開票收入，5月1日之后補開發(fā)票按照什么稅率開票？

納稅義務發(fā)生時間在4月30日前，且已按17%或11%稅率辦理了增值稅納稅申報，5月1日后應該按17%或11%稅率補開發(fā)票。

6、涉及稅率調(diào)整的一般納稅人如何升級稅控設備或開票軟件，開具出最新稅率的增值稅發(fā)票？

納稅人的稅控設備硬件不需要拿到稅務機關升級，也不需要稅務機關進行新的稅率授權，只需將稅控開票軟件升級至V2.1.30.180425版本即可。納稅人在連接互聯(lián)網(wǎng)的狀態(tài)下，啟動稅控開票軟件，系統(tǒng)會自動升級到最新版本。

7、2018年5月1日以后，實行核定扣除方法的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅額？

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率；具體計算公式為：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

（注：目前我省采用的是投入產(chǎn)出法）

購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為10%；具體計算公式為：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×10%/（1＋10％）

購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），用于生產(chǎn)適用16%稅率貨物的扣除率12%，用于生產(chǎn)適用10%稅率貨物的扣除率10%；具體計算公式：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

8、2018年5月1日以后，未實行核定扣除方法的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅額？

購進農(nóng)產(chǎn)品取得10%稅率的專票或者海關專用繳款書，按票面注明的進項稅額抵扣，但是用于生產(chǎn)16%稅率貨物的，按票面注明的金額和12%扣除率計算進項稅額。

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按票面注明的買價和10%扣除率計算進項稅額，但是用于生產(chǎn)16%稅率貨物的，按票面注明的買價和12%扣除率計算進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（小規(guī)模納稅人）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額，但是用于生產(chǎn)16%稅率貨物的，按票面注明的金額和12%扣除率計算進項稅額。

納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

納稅人從小規(guī)模納稅人(含農(nóng)戶)購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率普通發(fā)票的，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

9、納稅人在4月30日之前購進的農(nóng)產(chǎn)品，在5月1日之后取得補開的增值稅扣稅憑證如何抵扣進項稅額？

納稅人5月1日之后取得補開的11%稅率增值稅專用發(fā)票，仍然按照以前的辦法抵扣進項稅額；取得5月1日之后開具的其他發(fā)票，按稅率調(diào)整后的規(guī)定抵扣進項稅額

10、本輪增值稅稅率調(diào)整，調(diào)整后的一般納稅人增值稅納稅申報表什么時候啟用?

從2018年6月1日起正式啟用。2018年5月征期仍使用原申報表，不受稅率調(diào)整等新政策的影響。

11、5月1日稅率調(diào)整后，企業(yè)仍有17%、11%稅率事項發(fā)生，修改后的申報表已無17%、11%稅率欄，如何申報納稅？

納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。即，納稅人在申報時，應將稅率為17%、16%的銷售額據(jù)實填入對應16%稅率的欄次，稅率為11%、10%的銷售額據(jù)實填入對應10%稅率的欄次。

12、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，符合按照12%扣除率抵扣進項稅額規(guī)定的，如何填寫申報表？

以取得增值稅扣稅憑證上注明的稅額或10%扣除率計算的稅額分別填入增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第一欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”欄、第5欄“海關進口專用繳款書”、第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”等欄次，2%的部分填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄。

第二部分 小規(guī)模納稅人標準調(diào)整

13、如何界定增值稅小規(guī)模納稅人標準？

增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應稅銷售額500萬元及以下。

需要說明的是，自2018年5月1日起，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(以下稱“應稅貨物勞務”)和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下稱“應稅服務”)的，以應稅貨物勞務銷售額與應稅服務銷售額合計適用增值稅一般納稅人登記標準，合計銷售額超過規(guī)定標準，應當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額（含免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

需要說明的是，一是“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。二是銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。三是納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

14、增值稅一般納稅人什么條件下可以轉登記為小規(guī)模納稅人？

（1）滿足年應稅銷售額的條件，即轉登記日前連續(xù)12個月（按月申報納稅人）或連續(xù)4個季度（按季申報納稅人）累計應稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。累計應稅銷售額是指應稅貨物勞務銷售額與應稅服務銷售額合計。

（2）應稅貨物勞務的一般納稅人中，超過《增值稅暫行條例實施細則》（以下稱《實施細則》）第二十八條規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準而登記的，或者未超過標準申請登記的，同時滿足第（1）條年應稅銷售額條件，可以轉登記為小規(guī)模納稅人。

（3）兼有應稅貨物勞務和應稅服務的一般納稅人中，貨物勞務年應稅銷售額超過《實施細則》第二十八條規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準而登記的，或者未超過標準申請登記的，同時滿足第（1）條年應稅銷售額條件，可以轉登記為小規(guī)模納稅人。

（4）銷售應稅服務的一般納稅人,不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

（5）從事成品油銷售的加油站，不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

15、不滿12個月或4個季度的情況下，月（季）平均應稅銷售額如何估算？

轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應稅銷售額。

估算的具體方法為：以1個月為1個納稅期的納稅人，如果轉登記日前經(jīng)營期不足12個月，其預估年應稅銷售額=轉登記日前累計應稅銷售額/轉登記日前實際經(jīng)營的月份×12；以1個季度為1個納稅期的納稅人，如果轉登記日前經(jīng)營期不足4個季度，其預估年應稅銷售額=轉登記日前累計應稅銷售額/轉登記日前實際經(jīng)營的季度數(shù)×4。

16、如何理解轉登記日？

轉登記日是指一般納稅人辦結轉登記小規(guī)模納稅人手續(xù)的當天。2018年5月1日至2018年12月31日期間，可辦理轉登記小規(guī)模納稅人手續(xù)。

17、納稅人如何辦理轉為小規(guī)模納稅人手續(xù)？

轉登記的手續(xù)由納稅人發(fā)起，納稅人應正確、完整填寫《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。由主管稅務機關核對納稅人填報內(nèi)容與稅務登記、納稅申報信息是否一致，符合條件的當即完成轉登記；稅務機關認為納稅人不符合相關條件，當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

18、納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，能否自行開具增值稅專用發(fā)票？

轉登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。在轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

轉登記納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。

19、轉登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，可以離線開具嗎？

轉登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具，稅控開票軟件自動校驗聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)，稅務機關不需要修改納稅人的離線時長。

20、納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，如何使用納稅申報表？

一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

21、轉登記前尚未申報抵扣的進項稅額如何處理？

轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，統(tǒng)一計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”中核算，準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況，留存?zhèn)洳椤！皯欢愘M—待抵扣進項稅額”的余額不得用來抵減轉登記納稅人在小規(guī)模納稅人期間發(fā)生應稅銷售行為的應納稅額。

尚未申報抵扣的扣稅憑證具體計入時分兩種情形：

（1）轉登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，由納稅人自行辦理勾選確認、認證或者稽核比對事宜。

（2）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，待取得后，在認證期限內(nèi)（360天），持稅控設備，由主管稅務機關辦理勾選確認或者稽核比對事宜。辦理勾選確認時，由辦稅服務廳工作人員登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅局版）（http://84.16.80.1:6666/）,登錄時使用電子底賬用戶名和密碼。

22、納稅人轉登記后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目如何調(diào)整？

（1）轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，轉登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉登記日當期（即一般納稅人期間最后一期申報）的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

調(diào)整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續(xù)抵減。

調(diào)整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

（2）轉登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

23、轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的應稅銷售行為，自轉登記日的下期起，發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，該如何開具發(fā)票和申報？

（1）發(fā)票開具

發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；

需要說明的是，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，轉登記納稅人發(fā)生上述情形可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

（2）納稅申報

轉登記納稅人發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，應按照一般計稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應納稅額。

24、轉登記納稅人再次登記為一般納稅人后，能否再次轉登記為小規(guī)模納稅人？

轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。