（一）土地增值稅前扣除的裝修費用的稅法政策規(guī)定

《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第 四條第（四）項規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本?！被诖宋募囊?guī)定，可以在土地增值稅前進行扣除的成本包括裝修費用或裝修成本，但不是裝飾成本。

（二）軟裝的構(gòu)成元素

1、家具，包括支撐類家具、儲藏類家具、裝飾類家具。如沙發(fā)、茶幾、床、餐桌、餐椅、書柜、衣柜、電視柜等。

2、飾品，一般為擺件和掛件，包括工藝品擺件、陶瓷擺件、銅制擺件，鐵藝擺件，掛畫、插畫、照片墻、相框、漆畫、壁畫、裝飾畫、油畫等。

3、燈飾，包括吊燈、立燈、臺燈、壁燈、射燈。燈飾不僅僅起著照明的作用，同時還兼顧著渲染環(huán)境氣氛和提升室內(nèi)情調(diào)。

4、布藝織物，包括窗簾、床上用品、地毯、桌布、桌旗、靠墊等。好的布藝設計不僅能提高室內(nèi)的檔次，使室內(nèi)更趨于溫暖，更能體現(xiàn)一個人的生活品味。

5、花藝及綠化造景，包括裝飾花藝、鮮花、干花、花盆、藝術(shù)插花、綠化植物、盆景園藝、水景等。

（三）裝修的界定

1、稅法上的“裝飾”的界定

稅法上沒有關于“裝修”的定義，只有對“裝飾”有定義，根據(jù)財稅【2016】36號】文件的附件：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，裝飾服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。基于此規(guī)定，“裝飾”對建筑物與構(gòu)筑物進行裝飾和美化的工程作業(yè)，適用裝飾業(yè)務的顯然有一個前提——存在著獨立完全的建筑物或者構(gòu)筑物。

2、建筑法上的“裝修”界定

根據(jù)《中華人民共和國建筑法釋義》對第二條釋義：建筑裝修活動，如果是建筑過程中的裝修，則屬于建造活動的組成部分，適用本法規(guī)定，不必單獨列出。對已建成的建筑進行裝修，如果涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動的，則應按照本法第四十九條的規(guī)定執(zhí)行；不涉及主體或承重結(jié)構(gòu)變動的裝修，不屬于本法調(diào)整范圍。

此外，對不包括建筑裝修內(nèi)容的建筑裝飾活動，因其不涉及建筑物的安全性和基本使用功能，完全可以因使用者的愛好和審美情趣的不同而各有不同，不需要以法律強制規(guī)范，因此本法的調(diào)整范圍不包括建筑裝飾活動。《住宅室內(nèi)裝飾裝修管理辦法》建設部令（2002）110號規(guī)定：本辦法所稱住宅室內(nèi)裝飾裝修，是指住宅竣工驗收合格后，業(yè)主或者住宅使用人(以下簡稱裝修人)對住宅室內(nèi)進行裝飾裝修的建筑活動。

3、分析結(jié)論

基于以上法律規(guī)定，建筑法規(guī)上將“裝修”分成了三部分：

（1）與建造活動一起進行的初裝修，這類工程屬于建筑法調(diào)整范圍。屬于建筑安裝工程的組成部分。也就是滿足建筑物基本使用或者交付狀態(tài)的初始裝修；即建筑工程的裝飾裝修分項工程。

（2）涉及主體或承重結(jié)構(gòu)變動的裝修，這類工程屬于建筑法調(diào)整范圍。屬于建筑安裝工程的組成部分。也就是《企業(yè)所得稅法》中所稱的“改建支出”。

（3）竣工驗收合格后住宅室內(nèi)的裝修。這類工程不屬于建筑法調(diào)整范圍。也不屬于建筑安裝工程的組成部分。也就是以業(yè)主或使用人進行的第二次裝飾裝修。實質(zhì)上這種“裝修”工程不屬于《建筑法》的“建筑工程”的范圍，屬于“建設工程”的范圍。

（四）裝修工程中含有的動產(chǎn)設施是否可以作為建筑裝修成本在土地增值稅前扣除。

 1、相關法律依據(jù)分析

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》國務院令（1993）138號第三條規(guī)定“土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計算征收”?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》（財法（1995）6號）對此條做了詳細規(guī)定：第二條　條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。第四條　條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經(jīng)移動即遭損壞的物品。

 根據(jù)《商品住宅裝修一次到位實施導則》的通知（建住房（2002）190號）規(guī)定：住宅裝修工程中不含不能構(gòu)成不動產(chǎn)附屬設施和附著物的家具、電器等動產(chǎn)設施。

根據(jù)《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）的規(guī)定，附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

關于印發(fā)《建筑安裝工程費用項目組成》的通知（建標[2003]206號）規(guī)定，建筑安裝工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。直接費由直接工程費和措施費組成。

直接工程費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各項費用，包括人工費、材料費、施工機械使用費。材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。

根據(jù)建標[2003]206號規(guī)定，只有構(gòu)成工程實體的材料費才構(gòu)成建筑安裝工程費的內(nèi)容。而精裝修所用家電、家俱不構(gòu)成工程實體，不符合土地增值稅扣除項目的內(nèi)容，因此不能作為成本項目扣除。

2、分析結(jié)論

第一，土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（不動產(chǎn)）所取得的增值額來計算征收的稅種。也就是說轉(zhuǎn)讓不構(gòu)成房地產(chǎn)（不動產(chǎn)）附屬設施和附著物的動產(chǎn)設施而取得的收入，不是土地增值稅的應稅收入范圍，既然這些動產(chǎn)設施不屬于土地增值稅的應稅收入，理所當然就不能作為土地增值稅計稅成本。

第二，房地產(chǎn)開發(fā)公司為了擴大開發(fā)成本土地增值稅加計扣除的基數(shù)，往往委托裝飾公司裝修同時購買家具家電，將購買家具家電的價款，由裝飾公司開具建筑裝飾業(yè)發(fā)票，作為房地產(chǎn)開發(fā)公司裝飾成本計入開發(fā)成本中，并在土地增值稅計算中作為加計扣除的基數(shù)，通過“裝飾”手段達到減少繳稅收的目的，顯然是對土地增值稅政策的誤讀。   

依據(jù)《中華人民共和國建筑法釋義》第四十九條和財法（1995）6號的“建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。”之規(guī)定，國稅發(fā)〔2006〕187號第四條第四款“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本?！钡囊?guī)定，只是特指屬于建筑安裝工程的“組成部分與建造活動一起進行的初裝修和涉及主體或承重結(jié)構(gòu)變動”裝修工程費用，并不包括竣工驗收合格后住宅室內(nèi)的裝修工程費用和不能構(gòu)成附屬設施和附著物的動產(chǎn)設施費用。