關(guān)于備考財務(wù)報表的解釋

?備考財務(wù)信息即以備查考的信息，是用來充分向投資者披露公司當(dāng)前架構(gòu)下的交易行為對以前財務(wù)信息的影響，從而使投資者更多地了解公司情況。在《招股說明書準(zhǔn)則》第一百三十五條中規(guī)定，發(fā)行人在報告期內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)置換、重大購銷價格發(fā)生變化等情況的，發(fā)行人應(yīng)披露備考財務(wù)信息。

那么備考財務(wù)信息的具體含義又是什么呢?我們現(xiàn)在舉一個例子來加以說明。如就資產(chǎn)置換而言，假定一個企業(yè)原來是生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，在一年前它進(jìn)行了重大的資產(chǎn)置換(重大的資產(chǎn)置換一般被定義為50,以上資產(chǎn)的置換)，轉(zhuǎn)換成了一個自來水或其他城市基礎(chǔ)設(shè)施供應(yīng)公司，現(xiàn)在要發(fā)行股票上市。那么，單就這項(xiàng)資產(chǎn)置換行為本身來講，它是一項(xiàng)交易，按照非貨幣交易的準(zhǔn)則我們可以進(jìn)行會計處理，但是，在置換行為發(fā)生的前后，公司是不可比的，所披露的近三年信息中前兩年是原企業(yè)(工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè))的，后一年才是置換后自來水或城市基礎(chǔ)設(shè)施供應(yīng)公司的。這樣，對投資者來說，就無法通過上述信息來評價公司的經(jīng)營狀況和盈利能力。怎么辦呢?這就需要借助備考財務(wù)信息，即假定公司三年前就發(fā)生了資產(chǎn)置換，并以此為基礎(chǔ)來披露相關(guān)信息。這樣，從三年前到實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)置換的時間內(nèi)所反映的財務(wù)信息實(shí)際上并不存在，僅僅只是為了保持公司報告期內(nèi)的可比性而虛擬出來的。 既然備考財務(wù)信息是虛擬的，那么，在編制它時到底應(yīng)遵循什么樣的原則呢? 首先，還是要使備考財務(wù)信息盡可能地建立在真實(shí)需要的基礎(chǔ)之上，即公司確確實(shí)實(shí)發(fā)生了相關(guān)業(yè)務(wù)或者在可以預(yù)見的將來必定會發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，只有對其進(jìn)行備考才能更好地體現(xiàn)企業(yè)前后的可比性，才能有利于投資者了解、分析公司財務(wù)經(jīng)營狀況;

其次，備考過程中的財務(wù)調(diào)整只是一種虛擬性的調(diào)整，而不是實(shí)質(zhì)性的調(diào)整，這種調(diào)整肯定只是表上的調(diào)整，賬上是不反映的;

第三，對于備考財務(wù)信息的編制原則、編制基礎(chǔ)要在附注中充分說明，以便投資者能更好地看懂弄清。

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1、 《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見——證券期貨法律適用意見第3號

六、重組屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計入非經(jīng)常性損益，并在申報財務(wù)報表中單獨(dú)列示。

重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤表時，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報報表期初即已存在，并由申報會計師出具意見。

非企業(yè)合并事項(xiàng)，根據(jù)我的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，我理解是指業(yè)務(wù)重組，如收購關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)，超過總資產(chǎn)/營業(yè)收入/利潤總額20%時，需要會計師編制備考，并出具專項(xiàng)意見。

2、 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號,招股說明書》 ???

第一百三十五條?發(fā)行人在報告期內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)置換、重大購銷價格變化等情況的，發(fā)行人應(yīng)披露備考的財務(wù)會計信息。

3、 《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則

第26號——上市公司重大資產(chǎn)重組申請文件》

申請文件第十條第十一款“財務(wù)會計信息”要求披露如下信息:

??根據(jù)本準(zhǔn)則的要求依據(jù)交易完成后的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)編制的上市公司最近一年的簡要備考利潤表、最近一年年末的簡要備考資產(chǎn)負(fù)債表。(即編制上市公司最近一年的簡要備考利潤表和最近一年末的簡要備考資產(chǎn)負(fù)債表)

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4、 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號——上市公司公開發(fā)行證券募集說明書》

第39條第2款規(guī)定:“最近3年內(nèi)進(jìn)行過導(dǎo)致公司主營業(yè)務(wù)和經(jīng)營性資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)變更的重大資產(chǎn)購買、出售、置換的發(fā)行人，披露的最近3年及一期的財務(wù)報表應(yīng)包括:重組完成后各年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，以及重組時編制的重組前模擬利潤表和模擬報表的編制基礎(chǔ)?！?/span>

??第3款規(guī)定:“發(fā)行人本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，即擬購買的總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)占發(fā)行人最近一年末合并財務(wù)報表總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的50,以上、或擬購買的資產(chǎn)在前一年產(chǎn)生的營業(yè)收入占發(fā)行人前一年合并財務(wù)報表營業(yè)收入的50,以上，還應(yīng)披露假設(shè)前3年已完成購買并據(jù)此編制的前3年備考合并利潤表、前一年末備考合并資產(chǎn)負(fù)債表?！?/span> ???

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備考報表和模擬報表的區(qū)別

1、備考報表和模擬報表的區(qū)別理解

??備考報表經(jīng)常用于重大資產(chǎn)重組活動中，由于重組前后公司的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)發(fā)生了重大變化，為了更好的對比或理解重組前后的公司財務(wù)變化，要求(上市)公司編制在不同架構(gòu)下的財務(wù)報表，而按照新的框架基礎(chǔ)編制的報表即為備考報表。備考也可以對公司未來業(yè)績進(jìn)行預(yù)測，是為備考盈利預(yù)測報表。

??模擬報表，一般編制標(biāo)準(zhǔn)是以某一時刻經(jīng)重組的架構(gòu)作為會計主體，并假設(shè)該架構(gòu)在以前年度業(yè)已存在而編制。通常是由于經(jīng)重組后原企業(yè)發(fā)生重大變化，原來的報表難以為投資者對該企業(yè)未來經(jīng)營狀況判斷提供有效數(shù)據(jù)，而在新的架構(gòu)下模擬編制的。 ??備考報表和模擬報表是同一事物的不同方面的描述，都是指根據(jù)一個假設(shè)存在的會計主體，編制的，以提供給相關(guān)各方更多財務(wù)信息的補(bǔ)充報表。“備考”是從其用途角度描述，即說該報表是用來提供一個補(bǔ)充信息之用，僅供備用參考;而“模擬”是從其編制方法角度描述，即該報表的編制并沒有一個真實(shí)的會計主體與之對應(yīng)，而是假設(shè)存在這樣一個會計主體，采用模仿實(shí)際會計主體，虛擬編制的一個報表。諸多法規(guī)的編寫，由于并不都是專業(yè)的會計人

士在編制，因此對這兩個詞并不加以嚴(yán)格區(qū)分，在不同文件中混用了。 ??新會計準(zhǔn)則的實(shí)施，要求非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，購買法的實(shí)質(zhì)是根據(jù)被購買方購買日的可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值，確定商譽(yù)，并在此基礎(chǔ)上編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

??備考報表編制的基本假設(shè)是該交易在備考報表的期初即已經(jīng)完成。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)涉及企業(yè)合并的重大資產(chǎn)重組，作價均參考評估價值確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值。評估數(shù)是一個時點(diǎn)數(shù)，具有明顯的實(shí)效性。近幾年，資產(chǎn)價格上漲現(xiàn)象在全球普遍存在，資產(chǎn)、負(fù)債在評估報告基準(zhǔn)日的公允價值可能與備考報表期初時點(diǎn)存在很大的差異，評估報告基準(zhǔn)日的公允價值作為備考報表期初時點(diǎn)的公允價值并不恰當(dāng)。而且，合并報表的編制，應(yīng)該考慮公允價值與原賬面價值的差異，并對差異部分進(jìn)行折舊或攤銷的調(diào)整。 關(guān)于備考財務(wù)報表的解釋

?備考財務(wù)信息即以備查考的信息，是用來充分向投資者披露公司當(dāng)前架構(gòu)下的交易行為對以前財務(wù)信息的影響，從而使投資者更多地了解公司情況。在《招股說明書準(zhǔn)則》第一百三十五條中規(guī)定，發(fā)行人在報告期內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)置換、重大購銷價格發(fā)生變化等情況的，發(fā)行人應(yīng)披露備考財務(wù)信息。

那么備考財務(wù)信息的具體含義又是什么呢?我們現(xiàn)在舉一個例子來加以說明。如就資產(chǎn)置換而言，假定一個企業(yè)原來是生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，在一年前它進(jìn)行了重大的資產(chǎn)置換(重大的資產(chǎn)置換一般被定義為50,以上資產(chǎn)的置換)，轉(zhuǎn)換成了一個自來水或其他城市基礎(chǔ)設(shè)施供應(yīng)公司，現(xiàn)在要發(fā)行股票上市。那么，單就這項(xiàng)資產(chǎn)置換行為本身來講，它是一項(xiàng)交易，按照非貨幣交易的準(zhǔn)則我們可以進(jìn)行會計處理，但是，在置換行為發(fā)生的前后，公司是不可比的，所披露的近三年信息中前兩年是原企業(yè)(工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè))的，后一年才是置換后自來水或城市基礎(chǔ)設(shè)施供應(yīng)公司的。這樣，對投資者來說，就無法通過上述信息來評價公司的經(jīng)營狀況和盈利能力。怎么辦呢?這就需要借助備考財務(wù)信息，即假定公司三年前就發(fā)生了資產(chǎn)置換，并以此為基礎(chǔ)來披露相關(guān)信息。這樣，從三年前到實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)置換的時間內(nèi)所反映的財務(wù)信息實(shí)際上并不存在，僅僅只是為了保持公司報告期內(nèi)的可比性而虛擬出來的。 既然備考財務(wù)信息是虛擬的，那么，在編制它時到底應(yīng)遵循什么樣的原則呢? 首先，還是要使備考財務(wù)信息盡可能地建立在真實(shí)需要的基礎(chǔ)之上，即公司確確實(shí)實(shí)發(fā)生了相關(guān)業(yè)務(wù)或者在可以預(yù)見的將來必定會發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，只有對其進(jìn)行備考才能更好地體現(xiàn)企業(yè)前后的可比性，才能有利于投資者了解、分析公司財務(wù)經(jīng)營狀況;

其次，備考過程中的財務(wù)調(diào)整只是一種虛擬性的調(diào)整，而不是實(shí)質(zhì)性的調(diào)整，這種調(diào)整肯定只是表上的調(diào)整，賬上是不反映的;

第三，對于備考財務(wù)信息的編制原則、編制基礎(chǔ)要在附注中充分說明，以便投資者能更好地看懂弄清。

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1、 《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見——證券期貨法律適用意見第3號

六、重組屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計入非經(jīng)常性損益，并在申報財務(wù)報表中單獨(dú)列示。

重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤表時，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報報表期初

即已存在，并由申報會計師出具意見。

非企業(yè)合并事項(xiàng)，根據(jù)我的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，我理解是指業(yè)務(wù)重組，如收購關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)，超過總資產(chǎn)/營業(yè)收入/利潤總額20%時，需要會計師編制備考，并出具專項(xiàng)意見。

2、 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號,招股說明書》 ???

第一百三十五條?發(fā)行人在報告期內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)置換、重大購銷價格變化等情況的，發(fā)行人應(yīng)披露備考的財務(wù)會計信息。

3、 《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26號——上市公司重大資產(chǎn)重組申請文件》

申請文件第十條第十一款“財務(wù)會計信息”要求披露如下信息:

??根據(jù)本準(zhǔn)則的要求依據(jù)交易完成后的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)編制的上市公司最近一年的簡要備考利潤表、最近一年年末的簡要備考資產(chǎn)負(fù)債表。(即編制上市公司最近一年的簡要備考利潤表和最近一年末的簡要備考資產(chǎn)負(fù)債表)

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4、 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號——上市公司公開發(fā)行證券募集說明書》

第39條第2款規(guī)定:“最近3年內(nèi)進(jìn)行過導(dǎo)致公司主營業(yè)務(wù)和經(jīng)營性資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)變更的重大資產(chǎn)購買、出售、置換的發(fā)行人，披露的最近3年及一期的財務(wù)報表應(yīng)包括:重組完成后各年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，以及重組時編制的重組前模擬利潤表和模擬報表的編制基礎(chǔ)。”

??第3款規(guī)定:“發(fā)行人本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，即擬購買的總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)占發(fā)行人最近一年末合并財務(wù)報表總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的50,以上、或擬購買的資產(chǎn)在前一年產(chǎn)生的營業(yè)收入占發(fā)行人前一年合并財務(wù)報表營業(yè)收入的50,以上，還應(yīng)披露假設(shè)前3年已完成購買并據(jù)此編制的前3年備考合并利潤表、前一年末備考合并資產(chǎn)負(fù)債表。” ???

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備考報表和模擬報表的區(qū)別

1、備考報表和模擬報表的區(qū)別理解

??備考報表經(jīng)常用于重大資產(chǎn)重組活動中，由于重組前后公司的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)發(fā)生了重大變化，為了更好的對比或理解重組前后的公司財務(wù)變化，要求(上市)公司編制在不同架構(gòu)

下的財務(wù)報表，而按照新的框架基礎(chǔ)編制的報表即為備考報表。備考也可以對公司未來業(yè)績進(jìn)行預(yù)測，是為備考盈利預(yù)測報表。

??模擬報表，一般編制標(biāo)準(zhǔn)是以某一時刻經(jīng)重組的架構(gòu)作為會計主體，并假設(shè)該架構(gòu)在以前年度業(yè)已存在而編制。通常是由于經(jīng)重組后原企業(yè)發(fā)生重大變化，原來的報表難以為投資者對該企業(yè)未來經(jīng)營狀況判斷提供有效數(shù)據(jù)，而在新的架構(gòu)下模擬編制的。 ??備考報表和模擬報表是同一事物的不同方面的描述，都是指根據(jù)一個假設(shè)存在的會計主體，編制的，以提供給相關(guān)各方更多財務(wù)信息的補(bǔ)充報表?！皞淇肌笔菑钠溆猛窘嵌让枋觯凑f該報表是用來提供一個補(bǔ)充信息之用，僅供備用參考;而“模擬”是從其編制方法角度描述，即該報表的編制并沒有一個真實(shí)的會計主體與之對應(yīng)，而是假設(shè)存在這樣一個會計主體，采用模仿實(shí)際會計主體，虛擬編制的一個報表。諸多法規(guī)的編寫，由于并不都是專業(yè)的會計人士在編制，因此對這兩個詞并不加以嚴(yán)格區(qū)分，在不同文件中混用了。 ??新會計準(zhǔn)則的實(shí)施，要求非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，購買法的實(shí)質(zhì)是根據(jù)被購買方購買日的可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值，確定商譽(yù)，并在此基礎(chǔ)上編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

??備考報表編制的基本假設(shè)是該交易在備考報表的期初即已經(jīng)完成。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)涉及企業(yè)合并的重大資產(chǎn)重組，作價均參考評估價值確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值。評估數(shù)是一個時點(diǎn)數(shù)，具有明顯的實(shí)效性。近幾年，資產(chǎn)價格上漲現(xiàn)象在全球普遍存在，資產(chǎn)、負(fù)債在評估報告基準(zhǔn)日的公允價值可能與備考報表期初時點(diǎn)存在很大的差異，評估報告基準(zhǔn)日的公允價值作為備考報表期初時點(diǎn)的公允價值并不恰當(dāng)。而且，合并報表的編制，應(yīng)該考慮公允價值與原賬面價值的差異，并對差異部分進(jìn)行折舊或攤銷的調(diào)整。

反洗錢報表和信息報送制度

第一章 總則

第一條 為了進(jìn)一步規(guī)范反洗錢非現(xiàn)場監(jiān)管工作，督促認(rèn)真履行反洗錢義務(wù)，確保報送反洗錢信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，根據(jù)《反洗錢非現(xiàn)場監(jiān)管辦法(試行)》和《中國人民銀行太原中心支行反洗錢非現(xiàn)場監(jiān)管實(shí)施細(xì)則(試行)》的規(guī)定，結(jié)合本行工作實(shí)際，特制定《xx支行反洗錢報表和信息報送制度》。

第二章 報送人員和范圍

第二條 xx支行指定專人負(fù)責(zé)向總行和人民銀行xx支行會計財務(wù)科報送反洗錢非現(xiàn)場統(tǒng)計報表、信息資料、交易數(shù)據(jù)、工作報告以及內(nèi)部審計報告中與反洗錢工作有關(guān)內(nèi)容，如實(shí)反映反洗錢工作情況。

第三條 xx支行負(fù)責(zé)收集、匯總、統(tǒng)計和報送本身的反洗錢非現(xiàn)場監(jiān)管信息。 第三章 報送內(nèi)容及要求

第四條 按年度向中國人民銀行支行會計財務(wù)科報送的信息(每年結(jié)束后的5個工作日) (一)反洗錢內(nèi)部控制制度建設(shè)情況(如制度在年度內(nèi)發(fā)生變化，應(yīng)及時報告更新情況); (二)反洗錢機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)立情況(如在年度內(nèi)發(fā)生變化的，應(yīng)于變化后的10個工作日內(nèi)報告更新情況);

(三)反洗錢宣傳和培訓(xùn)情況;

(四)反洗錢工作內(nèi)部審計情況;

(五)中國人民銀行依法要求報送的其他反洗錢工作信息。

第五條 應(yīng)按季度匯總統(tǒng)計并向中國人民銀行xx支行會計財務(wù)科報送的信息(每季度結(jié)束后的5個工作日);

(一)客戶身份識別情況;

(二)可疑交易報告情況;