下面應屆畢業(yè)生網(wǎng)小編為大家?guī)黻P(guān)于財稅2016年36號文件解讀的內(nèi)容，快來閱讀了解吧，希望你喜歡。

　　財稅[2016]36號發(fā)布，全面解讀房地產(chǎn)等4大行業(yè)營改增熱點問題

　　一、四大行業(yè)增值稅稅率確定為6%、11%

　　新政： 增值稅稅率：

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

　　(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

　　(四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

　　華稅：相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，房地產(chǎn)、建筑增值稅稅率確定為11%，在使用一般計稅辦法(銷項稅額-進項稅額)下，如果進項不足，同時議價能力有限，可能面臨稅負大幅增加的風險。

　　二、可以抵扣項目與不可抵扣項目

　　新政：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

　　(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

　　(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　新政：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

　　華稅：鑒于四大行業(yè)稅率都有所提升，因此可抵扣進項管理就非常重要，直接決定稅負的大小，企業(yè)應高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時對于已抵扣進項稅額如果后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣法定情形，將面臨“應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減”的法律后果，因此，未來房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務業(yè)對發(fā)票等抵扣憑證的管理應在公司管理中應提到更加重要的層面。

　　三、取消混業(yè)經(jīng)營、保留混合銷售，兼營應分別核算

　　新政： 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　新政：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　新政：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　華稅：2012年啟動營改增后，出現(xiàn)“混業(yè)經(jīng)營”新概念，新政予以取消，對于之前大家認為會被取消的“混合銷售”進而保留，具體是指一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，將根據(jù)情況分別適用“銷售貨物”或“銷售服務”納稅，對于兼營行為，納稅人應重視核算，否則將面臨適用高稅率的不利后果。

　　四、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應稅行為納稅義務發(fā)生時間

　　新政： 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　　(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　華稅：從稅法上看，納稅義務發(fā)生后，經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報期限、方式，因此對于四大行業(yè)，納稅義務發(fā)生時間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風險;二是要進行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務發(fā)生時間，帶來資金的時間價值，尤其對于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務發(fā)生時間，無異于獲得一筆無息貸款。

　　五、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應稅行為納稅義務發(fā)生時間

　　新政： 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　　(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　新政：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

　　扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　華稅：從稅法上看，納稅義務發(fā)生后，經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報期限、方式，因此對于四大行業(yè)，納稅義務發(fā)生時間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風險;二是要進行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務發(fā)生時間，帶來資金的時間價值，尤其對于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務發(fā)生時間，無異于獲得一筆無息貸款。根據(jù)新政，銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以1個季度為納稅期限。

　　六、二手房銷售和個人出租不動產(chǎn)由地稅局征管

　　新政： 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

　　華稅：增值稅屬于國稅系統(tǒng)征管，為了保障征管的效率和效果，新政規(guī)定納稅人二手房交易的主管稅務機關(guān)暫由地稅局代理。

　　七、金融等應稅范圍分類明確

　　新政： 金融服務。

　　金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　1.貸款服務。

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

　　各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

　　2.直接收費金融服務。

　　直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關(guān)服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。

　　3.保險服務。

　　保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

　　人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。

　　財產(chǎn)保險服務，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務活動。

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。

　　其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

　　新政：銷售不動產(chǎn)

　　銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

　　構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

　　轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

　　華稅：值得關(guān)注的是，金融行業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、期貨業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)等，經(jīng)營業(yè)態(tài)龐雜，尤其隨著金融創(chuàng)新工具的層出不窮，其經(jīng)營范圍很難進行羅列。之前《營業(yè)稅稅目注釋》將金融業(yè)劃分為貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)務、其他金融業(yè)務以及保險6類。新政在保留貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險的同時，將其他業(yè)務歸入“直接收費金融服務”。

　　八、存款利息等被納入“不征收增值稅項目”

　　新政： 不征收增值稅項目。

　　1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。

　　2.存款利息。

　　3.被保險人獲得的保險賠付。

　　4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

　　5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　華稅：對于個人及企業(yè)的存款利息，從金融機構(gòu)的角度來看，時期支出的重要成本項目，比重很大，將“存款利息”納入“不征收增值稅項目”，也就意味著銀行等金融機構(gòu)無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，同時沒有看到其他計稅方法的出臺，這就意味著金融業(yè)一項重要將成本無法抵扣。

　　九、5月1日后取得的不動產(chǎn)，可以分兩年抵扣進項稅

　　新政：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　華稅：自購買機器設備進項稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進了一步，新取得的不動產(chǎn)可以抵扣進項稅額，有利于減輕企業(yè)稅負，有利于促進房地產(chǎn)市場的發(fā)展。需要注意的是，企業(yè)必須依法取得增值稅專用發(fā)票。

　　十、3種情形下的建筑業(yè)服務，可以適用增值稅簡易征收

　　新政：

　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　華稅：全面營改增后，建筑業(yè)的稅負會明顯上升，許多進項因為無法取得合法憑證而無法抵扣，適用一般計稅方法則會面臨高達11%的銷項稅率。試點方案中給出了三種情形下，建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法，仍然依據(jù)之前的營業(yè)稅率來簡易計征增值稅，這對建筑業(yè)是個利好消息，稅負不會明顯上升。對于過渡期的建筑企業(yè)而言，可以開展稅務籌劃，改變經(jīng)營方式，充分享受政策優(yōu)惠。

　　十一、房地產(chǎn)企業(yè)支付的地價款可以抵扣

　　新政：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

　　華稅：房地產(chǎn)企業(yè)最大的進項成本即為取得的國有土地成本，其能否抵扣關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)稅負率的高低。試點方案創(chuàng)造性地提出了房產(chǎn)銷售額扣除地價的抵扣方案，而不再糾纏是否取得合法憑證。這對房地產(chǎn)企業(yè)是個重大利好，接下來需要關(guān)注的是房產(chǎn)預售與抵扣土地價款的具體措施，這關(guān)系著業(yè)務操作層面是否合法合規(guī)的問題。

　　十二、營業(yè)稅優(yōu)惠政策整體平移

　　新政：下列項目免征增值稅

　　(十五)個人銷售自建自用住房。

　　(十六)2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。

　　(十九)以下利息收入。

　　1.2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

　　2.國家助學貸款。

　　3.國債、地方政府債。

　　4.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

　　5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

　　6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

　　7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

　　(二十)被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務。

　　(二十一)保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。

　　(二十二)下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

　　(二十三)金融同業(yè)往來利息收入。

　　(二十四)同時符合下列條件的擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

　　(三十四)為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

　　(三十五)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

　　(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

　　(三十八)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。

　　增值稅即征即退

　　(二)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　華稅：新政對于之前營業(yè)稅制下的免稅等項目的優(yōu)惠政策進行了整體平移，按照新政，相關(guān)項目實施增值稅免稅、即征即退的政策，對于納稅人無疑是一大利好，但是對于下游經(jīng)營業(yè)而言，也同樣無法取得抵扣憑證，勢必影響業(yè)務及開展。

　　十三、部分跨境金融免稅

　　新政：境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

　　(五)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。

　　華稅：當前以亞投行為代表的我國金融機構(gòu)積極參與全球化，拓展海外業(yè)務，對于跨境金融服務，新政規(guī)定僅“為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)”適用增值稅免稅，對于其他金融服務并未給與零稅率或免稅政策。

　　深度解讀36號文對融資租賃行業(yè)的影響

　　國家財政部及稅務總局于2016年3月24日共同頒布了財稅[2016]第36號文，規(guī)定了營改增擴圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策，自2016年5月1日起生效。

　　對比106號文關(guān)鍵變化

　　租賃服務上游的貸款服務納入增值稅范圍，稅率定為6%，融資性售后回租業(yè)務歸入貸款服務

　　融資租賃服務的稅務范圍被收窄為直租，包括有形動產(chǎn)及不動產(chǎn)，保留了借款利息扣減銷售額的計稅方式，繼續(xù)體現(xiàn)了以稅盾紅利引導融資租賃行業(yè)服務于新增固定資產(chǎn)投資的政策含義

　　租賃服務下游剩余行業(yè)全面納入增值稅范圍，稅收抵扣鏈條全面搭建完整，其中不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)融資租賃服務按11%繳納，下游可獲得抵扣，減稅力度極大

　　出口租賃服務免稅范圍擴大至全部“有形動產(chǎn)”標的物并有望退稅

　　融資租賃企業(yè)的即征即退政策獲得延續(xù)，明確了實繳資本達到1.7億的要求及過渡期政策

　　重申了90號文關(guān)于融資性售后回租本金不征稅的規(guī)定

　　題外話：保理業(yè)務中賬戶管理、資金結(jié)算、財務擔保業(yè)務按貸款服務全額征稅，應收賬款轉(zhuǎn)讓融資按金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額正式明確了“差額納稅”的稅收政策。

　　租賃業(yè)務分類規(guī)定

　　融資性售后回租

　　《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)》注釋第一款第(五)項第1點融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

　　附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一款第(三)項第5點對融資租賃和融資性售后回租業(yè)務的銷售額規(guī)定：“融資性售后回租以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額”。

　　附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　政策解讀：

　　對融資性售后回租的規(guī)定，一方面還原了融資性售后回租作為資金融通業(yè)務的商業(yè)實質(zhì)，保留了106號文、90號文對本金、利息不計入銷售額的處理，另一方面將融資性售后回租歸為貸款服務稅率統(tǒng)一為6%，下游統(tǒng)一不能作為進項稅抵扣，消除了融資租賃企業(yè)之間因舉債能力不同以及與其他機構(gòu)一樣從事“貸款”業(yè)務之間稅負不等的差異，體現(xiàn)了實質(zhì)課稅及稅負公平原則。

　　同時，政策制定者為了保證政策的連續(xù)性，特別針對有形動產(chǎn)融資性售后回租服務制訂了過渡期政策，過渡期內(nèi)試點納稅人在2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅，原有的融資性售后回租服務不受影響，體現(xiàn)了新法不溯及既往原則。

　　有形動產(chǎn)融資租賃

　　有形動產(chǎn)融資租賃的政策除將有形動產(chǎn)融資性售后回租排除以外，其他規(guī)定基本平移了了106號文的內(nèi)容。

　　不動產(chǎn)融資租賃服務

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條第(二)項提供……不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)》注釋第一款銷售服務第(六)項現(xiàn)代服務第5點租賃服務(1)融資租賃服務按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。

　　附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第(三)項第5點的規(guī)定，“以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包含外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額?！?/p>

　　政策解讀：

　　本次營改增擴圍最大的減稅亮點就在于不動產(chǎn)業(yè)務可抵扣的稅制設計，不動產(chǎn)租賃服務的政策規(guī)定完善了融資租賃業(yè)務稅收抵扣的鏈條，有利于融資租賃開拓不動產(chǎn)業(yè)務市場。

　　出口租賃免稅可退稅

　　附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條第(一)項第6點境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)免征增值稅……標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務

　　同文第四條境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)……如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。服務和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第(一)至(三)項規(guī)定適用的增值稅稅率。

　　政策解讀：

　　此前財稅[2014]62號文對飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物以融資租賃方式出口試行增值稅、消費稅出口退稅政策，融資租賃企業(yè)比照外貿(mào)企業(yè)規(guī)定執(zhí)行退稅，本次36號文在對出口租賃免稅的同時將貨物貿(mào)易的退稅政策擴大至服務及無形資產(chǎn)，退稅的標的范圍大為擴展，符合融資租賃助力中國制造走出去的政策定位。

　　對前期政策的修補

　　即征即退政策

　　原文鏈接：

　　附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二款第(二)項“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策?！?/p>

　　第(三)項“實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。”

　　政策解讀：

　　將原本2015年12月31日已到期的“超三返還”政策延續(xù)至“營改增試點期間”，此政策沒有將不動產(chǎn)融資租賃服務包含在內(nèi)。此外，對“實際稅負”的計算方法延續(xù)了106號文的規(guī)定將租賃本金包含分母在內(nèi)，明信對享受退還的業(yè)務門檻做了測算，單筆業(yè)務為有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務，需達到20.65%的息差率，融資性售后回租業(yè)務需達到53%的息差率方可達到退稅門檻，均已超過最長期限貸款利率的4倍，即征即退只能說是保留了最初營業(yè)稅優(yōu)惠政策的平穩(wěn)承接，很難說是對融資租賃行業(yè)是一個實質(zhì)性利好。

　　融資租賃企業(yè)資本金問題

　　原文鏈接：

　　附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一款第(三)項第5點(4)經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第(1)、(2)、(3)點規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第(1)、(2)、(3)點規(guī)定執(zhí)行。

　　附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二款第(二)項商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　政策解讀：

　　106號文原規(guī)定為“注冊資本1.7億元”在注冊資本認繳制下本次文件更改為“實收資本”此前各地稅務局在實際執(zhí)行過程中已按實收資本口徑執(zhí)行，本次修改僅僅是從文件上嚴謹化，同時對于實收資本未達到1.7億元的租賃企業(yè)規(guī)定了從2016年5月1日到2016年7月31日的政策過渡期，對行業(yè)實質(zhì)性影響不大。

　　好啦，嚴肅討論部分結(jié)束啦，有沒有眼花繚亂的感覺?別怕，同學們，我們劃重點啦!看這里!敲黑板!!

　　租賃服務的分類及適用增值稅處理

　　根據(jù)36號文附件1所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》租賃服務，根據(jù)是否具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務，根據(jù)租賃標的物的不同，進一步區(qū)分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務，融資性售后回租按其資金融通業(yè)務的本質(zhì)歸為貸款服務，融資售后回租與有形動產(chǎn)/不動產(chǎn)融資租賃稅務處理的核心區(qū)別在于出租人在購進租賃物時以及計算銷售額時本金部分的差別以及租金專用發(fā)票能否作為承租人進項抵扣的規(guī)定;有形動產(chǎn)與不動產(chǎn)融資租賃稅務處理的核心區(qū)別在于稅率的不同及不動產(chǎn)融資租賃未獲得超三返還的稅收優(yōu)惠政策。

　　對行業(yè)發(fā)展的影響

　　有利于直租業(yè)務的發(fā)展36號文保留了直租業(yè)務的稅盾紅利，有利于以融資租賃方式為新增固定資產(chǎn)投資、采購提供支持，在供給側(cè)改革的大潮中融資租賃的小伙伴們發(fā)揮去庫存、促投資神功的時候到了!

　　有利于拓展不動產(chǎn)及建筑業(yè)租賃市場以往政策規(guī)定不明確難以拓展的不動產(chǎn)租賃業(yè)務本次減稅力度最大，所以租賃小伙伴們還等什么呢?

　　有利于出口租賃的發(fā)展退稅范圍擴大至服務及無形資產(chǎn)，總理帶頭為走出去營銷，國家發(fā)紅包促進走出去，租賃行業(yè)的國際化是國家對你們的期待哦

　　以下三種租賃小伙伴最落寞

　　單純從事集團內(nèi)部售后回租業(yè)務的租賃公司

　　模式單一的租賃公司

　　團隊缺乏專業(yè)能力和創(chuàng)新能力的租賃公司

　　保理融資業(yè)務蓬勃發(fā)展可期保理融資業(yè)務屬于金融商品轉(zhuǎn)讓服務，稅率為6%;依據(jù)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第三條第3點的規(guī)定，將按照差額繳納增值稅，保理業(yè)務的稅賦較之前全額征稅的稅負有大幅度的下降。

　　結(jié)語：

　　確定營改增五一全面擴圍以來，期間無數(shù)被紛紛謠言嚇壞的銀行、租賃小伙伴們拿著的各路小道消息來找明信君求證，千呼萬喚的政策本宗36號文終于重磅出臺，通讀全文，36號文充分體現(xiàn)了總理要求的稅負只減不增、平穩(wěn)過渡的原則，針對融資租賃行業(yè)的稅收政策設計一方面完善了不同類型租賃業(yè)務抵扣鏈條稅率的一貫性，另一方面保留了直租業(yè)務的稅盾紅利，體現(xiàn)了政策制定者對融資租賃行業(yè)支持實體經(jīng)濟，助力中國制造的深切期待，文間處處閃現(xiàn)實質(zhì)課稅、稅賦公平、稅收中性等等立法原則。讀過那么多稅法文件，嚇人磚家說的話明信君從來不信!