企業(yè)會計準則第14號——收入（財會[2017]22號）規(guī)定，在合同開始日即滿足收入確認條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估。并規(guī)定，合同開始日通常是指合同生效日。那么，我們就需要了解合同是如何生效的。

一、合同先成立，后生效

（一）成立三步曲

1、第一步：要約邀請

要約邀請人希望他人向自己發(fā)出要約的意思表示。常見的招標公告、招股說明書為要約邀請。

2、第二步：要約

要約人希望和他人訂立合同的意思表示。要約內(nèi)容具體確定，并且表明經(jīng)受要約人承諾，要約人即受該意思表示約束。

3、第三步：承諾

受要約人同意要約的意思表示。

承諾通知到達要約人時生效，承諾生效時合同成立。

（二）合同生效有講究

1、一般情況

合同自成立時即生效。

2、特殊情況

法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當辦理批準、登記等手續(xù)生效的，自辦理批準、登記手續(xù)后合同生效。比如：外商投資企業(yè)設(shè)立、變更等過程中訂立的合同，依法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當經(jīng)外商投資企業(yè)審批機關(guān)批準后才生效的，自批準之日起生效；未經(jīng)批準的，該合同未生效。

3、附條件&附期限

1）當事人對合同的效力可以約定附條件。附生效條件的合同，自條件成就時生效。附解除條件的合同，自條件成就時失效。

2）當事人對合同的效力可以約定附期限。附生效期限的合同，自期限屆至時生效。附終止期限的合同，自期限屆滿時失效。

二、合同開始日確認收入的條件

（一）企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)。

（二）客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

（三）企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件

1、合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（注意：通常情況下，合同雙方在合同中簽章即視為批準承諾履行各自義務(wù)；但若合同約定，經(jīng)雙方權(quán)利機關(guān)（例如：董事會或股東會）批準后合同才正式生效也是可以的）

2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（注意：《合同法》規(guī)定，合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議）

3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（注意：合同的內(nèi)容由當事人約定，一般還包括以下條款：（一）當事人的名稱或者姓名和住所；（二）標的；（三）數(shù)量；（四）質(zhì)量；（五）價款或者報酬；（六）履行期限、地點和方式；（七）違約責任；（八）解決爭議的方法。）

4、該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

（注意：《合同法》對是否有商業(yè)實質(zhì)不做要求，但會計角度，要想確認收入，必須有商業(yè)實質(zhì)）

5、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

（注意：《合同法》對包括不能收回對價在內(nèi)的違約法律責任做了明確，但對合同是否表明“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回”無法評價）

三、總結(jié)

1、合同開始日通常為合同生效日，合同是否生效，依賴于《合同法》的法理判定。

2、沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換合同，不確認收入。

3、根據(jù)合同規(guī)定，結(jié)合履行情況來看，如果有權(quán)取得的對價很可能收回才確認收入，不然就能確認收入。