目  錄

一、聘用外籍個(gè)人如何申報(bào)個(gè)人所得稅？

二、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)收入是否屬于免增值稅的范圍？

三、ETC預(yù)付費(fèi)客戶在充值后開具不征稅發(fā)票的，后期實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后，是否還能重新取得征稅發(fā)票？

四、超過認(rèn)證期的發(fā)票是否還能認(rèn)證后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

一、聘用外籍個(gè)人如何申報(bào)個(gè)人所得稅？

問：我公司與外籍個(gè)人簽訂聘用合同，按月支付報(bào)酬，外籍個(gè)人自行申報(bào)繳納個(gè)稅，公司按照合同支付的外籍人員報(bào)酬費(fèi)用，不能取得外籍人員提供的發(fā)票，怎么在企業(yè)所得稅前扣除，需要提供什么依據(jù)才能在稅前列支？

答：（1）《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條　扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。因此，外籍人員在境內(nèi)工作取得收入所需繳納的個(gè)人所得稅由支付所得的個(gè)人、單位代扣代繳。

（2）如果你公司支付給外籍個(gè)人的報(bào)酬是工資薪金支出，可根據(jù)相關(guān)規(guī)定在應(yīng)付職工薪酬中據(jù)實(shí)扣除。

（3）如果你公司支付給外籍個(gè)人的報(bào)酬屬于勞務(wù)費(fèi)用，可由對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，對于對方代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已預(yù)繳的個(gè)人所得稅，可在依法代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)作為已繳稅款予以抵減。參照《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（湖北省地方稅務(wù)局公告2016年第4號）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，對不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%預(yù)征繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)作為已繳稅款予以抵減。

二、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)收入是否屬于免增值稅的范圍？

問：我公司是一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，取得的培訓(xùn)收入是否都可以免征增值稅？

答： 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》一、下列項(xiàng)目免征增值稅（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

1.學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：

（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。

（2）初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。

（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。

（4）高等教育：普通本專科、成人本?？?、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。

上述范圍的教育收入屬于免稅收入。

根據(jù)上述規(guī)定，你公司取得的培訓(xùn)收入不屬于從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，不屬于增值稅免稅范圍，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

三、ETC預(yù)付費(fèi)客戶在充值后開具不征稅發(fā)票的，后期實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后，是否還能重新取得征稅發(fā)票？

問：我公司屬于ETC預(yù)付費(fèi)客戶，在用ETC卡充值后即在發(fā)票服務(wù)平臺取得了ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，后期實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后，是否還能重新取得征稅發(fā)票？

答：《交通運(yùn)輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部 國家稅務(wù)總局公告2017年第66號）第三條第三款：ETC預(yù)付費(fèi)客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取發(fā)票。 在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后，ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，ETC預(yù)付費(fèi)客戶在充值后開具不征稅發(fā)票的，后期實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后，是不能重新取得征稅發(fā)票的。

四、超過認(rèn)證期的發(fā)票是否還能認(rèn)證后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：我公司有幾張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票由于會計(jì)交接工作時(shí)疏忽而忘記了認(rèn)證，現(xiàn)在超過了認(rèn)證期限，是否還能認(rèn)證后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)涉稅事項(xiàng)辦理程序的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第36號）規(guī)定：

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級上報(bào)，由省國稅局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)上述規(guī)定，特殊情況下經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級上報(bào)，由省國稅局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，可以繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。