 “出口退稅”，是指對(duì)出口的貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。 出口退稅政策不僅僅是國(guó)家稅收制度的一個(gè)重要組成部分，也會(huì)對(duì)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生一定的影響。我國(guó)實(shí)行出口退稅政策，其目的在于增加我國(guó)出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，使本國(guó)產(chǎn)品可以不含稅的進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上占優(yōu)勢(shì)，也有利于擴(kuò)大出口的創(chuàng)匯。 增值稅屬于間接稅，大部分出口貨物都要承擔(dān)增值稅稅負(fù)，在國(guó)際上各國(guó)的間接稅制度一般都對(duì)出口貨物實(shí)行“零稅率”在政策。根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人出口貨物的增值稅率為零。所以，我國(guó)出口貨物環(huán)節(jié)也是“零稅率”，并且在出口貿(mào)易中存在增值稅“免抵退”和“免退”兩種退（免）稅辦法。 此處需要說(shuō)明“零稅率”與“免稅”的區(qū)別 “零稅率”就是稅率為零，通俗來(lái)說(shuō)就是該項(xiàng)目應(yīng)征增值稅，只是增值稅稅率是零，但是納稅人還是存在納稅義務(wù)。例如國(guó)家對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，納稅人出口產(chǎn)品在出口環(huán)節(jié)增值稅適用零稅率。 “免稅”是國(guó)家的一種稅收優(yōu)惠政策，就增值稅而言即不征收銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，相當(dāng)于免除了納稅義務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，免征增值稅的項(xiàng)目其進(jìn)項(xiàng)稅額不能在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此在“免稅”情況下，進(jìn)項(xiàng)增值稅也不可以抵扣。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十五條規(guī)定，納稅人出口貨物的適用出口退稅相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依法向海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。具體的退（免）稅辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)制定。我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的文件《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）中對(duì)退（免）稅辦法有基本的規(guī)定。其中第二點(diǎn) “增值稅退（免）稅辦法”，對(duì)“免抵退”和“免退”兩種方式進(jìn)行了基本規(guī)定。  何謂“免抵退”？ “免抵退”這種方式適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同資產(chǎn)貨物以及非自產(chǎn)貨物，對(duì)于這種出口方式，規(guī)定了“免”、“低”和“退”三種辦法。 “免”→ 是指出口環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅“零稅率”； “抵”→ 進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額； “退”→ 上述第二步“抵”中未抵減完的部分予以退還，也就是說(shuō)當(dāng)期內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵完的部分予以退稅。 何謂“免退”？ “免退”這種方式適用于不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。 “免”→ 是指出口環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅“零稅率”； “退”→ 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 思考與聯(lián)想 如果仔細(xì)對(duì)比《增值稅暫行條例》和財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文就會(huì)發(fā)現(xiàn)二者在表述上存在一些差異。《增值稅暫行條例》第二條（四）款對(duì)于出口貨物增值稅的表述是“零稅率”，而在財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文中對(duì)于出口貨物增值稅的表述是“免征增值稅”。本文在此之前已經(jīng)討論了關(guān)于“零稅率”和“免稅”之間的差異，光從增值稅原理來(lái)理解這兩處規(guī)定，會(huì)發(fā)現(xiàn)存在矛盾。因?yàn)樵谪?cái)稅〔2012〕39號(hào)文中，既然規(guī)定了“免稅”就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和退還的問(wèn)題；只有在“零稅率”的情況下，納稅人仍然對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅負(fù)有納稅義務(wù)，所以此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后為負(fù)數(shù)，才存在退還的問(wèn)題。 但是，財(cái)稅〔2012〕39號(hào)有其自身的歷史淵源和實(shí)踐因素，在1994年以前，出口貨物環(huán)節(jié)的增值稅是采取“先征后退”的方式，具體方式及計(jì)算細(xì)節(jié)在本文不再詳細(xì)展開(kāi)，感興趣的朋友可以查閱財(cái)稅字[1995]92號(hào)第五條（該條目前已經(jīng)作廢）。因此，目前“免抵退”的辦法與計(jì)算方式是由當(dāng)時(shí)的“先征后退”演變而來(lái)的。由此看來(lái)，出口貨物環(huán)節(jié)的增值稅并不是“免稅”的，而是要征稅的，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額在符合抵扣要求的情況下可以抵扣。因此，在本文說(shuō)明出口退稅辦法是用的是“零稅率”而不是“免征增值稅”的表述，以免產(chǎn)生誤讀。財(cái)稅〔2012〕39號(hào)與《增值稅暫行條例》中的表述有些不一致，因此在實(shí)務(wù)運(yùn)用過(guò)程中需要結(jié)合法規(guī)的歷史淵源與實(shí)踐進(jìn)行解釋，以保證稅法實(shí)施的一致性。 |
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