一、基本規(guī)定

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）第一條規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

一句話：2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

二、實(shí)務(wù)運(yùn)用

我們知道，增值稅是抵扣納稅模式，在進(jìn)銷金額的不變的情況下，2018年5月1日增值稅下調(diào)稅率后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會有一個點(diǎn)的下降。

但在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)千差萬別，稍有不慎，就會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減低盈利能力。本文試分析增值稅稅率下調(diào)后如何簽訂合同對納稅人更有利

1.即將簽署的合同可推遲到2018年5月1日后簽訂。

由于增值稅是價外稅，即將簽署的合同可推遲到2018年5月1日后簽訂，對買賣雙方都有利，對于賣方而言，適用稅率下降，繳稅（含增值稅附加稅費(fèi)）少了；對于買方而言，支付的總價少了，現(xiàn)金流支出少了，利好。

因此，財(cái)稅〔2018〕32號出臺以后，即將簽署的合同推遲到2018年5月1日后簽訂，對買賣雙方更有利。

2.合同已經(jīng)簽訂已收款未開票可將納稅義務(wù)時間推遲到2018年5月1日后

案例：吉祥公司2018年4月23日向如意公司簽訂采購合同采購玉米500噸，每噸含稅價2800元，約定貨款支付時間為收到貨物并驗(yàn)收入庫7個工作日內(nèi)付款，交貨時間為簽訂合同后45天以內(nèi)。由于貨源緊俏，吉祥公司簽訂合同當(dāng)天預(yù)付貨款1400萬元。

如果如意公司在2018年5月1日以前全部交貨，則如意公司需按11%的稅率開具發(fā)票并申報納稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

因此，如果如意公司在2018年5月1日以后交貨，則如意公司銷售玉米的納稅義務(wù)時間為發(fā)出玉米的當(dāng)天，則如意公司應(yīng)按10%的稅率開具發(fā)票并申報納稅。

可見，增值稅稅率下調(diào)后，合同約定交貨時間在2018年5月1日后，納稅人應(yīng)按10%的稅率開具發(fā)票并申報納稅。

3.合同已經(jīng)生效但未開票未收款可將納稅義務(wù)時間推遲到2018年5月1日后

案例：吉祥運(yùn)輸公司2018年4月23日與如意公司簽訂運(yùn)輸合同，運(yùn)輸玉米500噸，每車運(yùn)輸玉米50噸，單價5.00萬元/車，約定運(yùn)費(fèi)支付時間為完成運(yùn)輸任務(wù)后7個工作日內(nèi)付款，運(yùn)輸完成時間為簽訂合同后45天以內(nèi)，合同自簽訂之日起生效。

如果如意公司在2018年5月1日以前全部交貨，則如意公司需按11%的稅率開具發(fā)票并申報納稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號 ）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

因此，如果吉祥運(yùn)輸公司在2018年5月1日以后完成運(yùn)輸任務(wù)，則吉祥運(yùn)輸公司運(yùn)輸玉米的納稅義務(wù)時間為完成運(yùn)輸玉米500噸的當(dāng)天，則如意公司應(yīng)按10%的稅率開具發(fā)票并申報納稅。

可見，增值稅稅率下調(diào)后，合同約定完成運(yùn)輸任務(wù)時間在2018年5月1日后，納稅人應(yīng)按10%的稅率開具發(fā)票并申報納稅。

注意：

1.增值稅需要按照交易發(fā)生時的稅法規(guī)定履行納稅申報義務(wù)。

2.簽訂合同后，根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理安排實(shí)施經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅義務(wù)時間推遲在2018年5月1日后。

3.在增值稅稅率調(diào)整前后的過度期間，買賣各方可以在合同中增加特別條款，就增值稅稅率下調(diào)事項(xiàng)進(jìn)行明確，杜絕引發(fā)糾紛。

總之，買賣各方簽訂合同，或者簽訂合同后，在不違反《合同法》和稅法的前提下，通過簽署補(bǔ)充合同，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。合理約定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時間，有利于合理降低增值稅稅負(fù)。