商事制度改革后，新辦商貿(mào)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票成為一個新動向。如何防范新辦商貿(mào)企業(yè)虛開行為?本文從事前、事中和事后三個方面提出加強管理的建議。

　　商事制度改革后，新辦商貿(mào)企業(yè)如雨后春筍生機勃發(fā)，同時伴有動機不純者混雜其中，特別是虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪行為日益突出，出現(xiàn)了一些新趨勢、新手法和新特征。針對新辦商貿(mào)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險特征，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取事前、事中和事后管理措施，加強管理、堵塞漏洞。

　　風(fēng)險特征是稅務(wù)稽查進行風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對的前提和基礎(chǔ)。通過歸納風(fēng)險特征，可構(gòu)建相關(guān)監(jiān)控數(shù)據(jù)指標(biāo)和通用模型。筆者歸納新辦商貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險特征主要有：團伙作案地域特征明顯，分工明確;一址多戶，意圖虛開;冒名他人登記注冊新企業(yè)，跟蹤難控;共用網(wǎng)絡(luò)集中統(tǒng)一開票，便于串通;短期辦企肆意大額虛開，遇險走逃;中介代理參與虛開;資金流轉(zhuǎn)銀行賬戶異常;票貨分離;在增值稅納稅申報表上做文章。

　　在認(rèn)知虛開企業(yè)風(fēng)險特征的基礎(chǔ)上，可以在事前、事中和事后各個不同階段采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，防范和打擊虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的違法行為。

　　事前防范
　　在簡政放權(quán)、一切便利市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，要針對不法分子冒用他人身份證件、委托中介代辦設(shè)立企業(yè)的違法特點，采取一些既不額外增加納稅人負(fù)擔(dān)，又切實有效的措施，將關(guān)口前移，扎緊防范的籬笆。比如，在企業(yè)設(shè)立登記時，可參照銀行等金融機構(gòu)開辦銀行賬戶的做法，要求企業(yè)法定代表人本人現(xiàn)場登記，做到人、證相符，并拍照留檔備查，阻斷冒用他人身份證件設(shè)立企業(yè)的途徑，增加不法分子的違法成本和難度。同理，針對不法分子通過購買已有一般納稅人資格進行虛開的違法特點(即買殼虛開)，在企業(yè)變更登記法定代表人、股東、注冊資本環(huán)節(jié)，有必要采取以上的防范措施。

　　要求企業(yè)法定代表人本人現(xiàn)場身份核驗，部分省市已經(jīng)在進行探索，也取得了一定的防控效果。但筆者認(rèn)為，相關(guān)管理措施需要自上而下的配套制度。之前，國家稅務(wù)總局在相關(guān)文件中亦體現(xiàn)了“事責(zé)自負(fù)”的管理思想，對企業(yè)法定代表人的身份真實性作出了比較嚴(yán)格的規(guī)定，如《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》(財稅〔2013〕112號)第六條規(guī)定，出口企業(yè)法定代表人不知道本人是法定代表人，或法定代表人為無民事行為能力人或限制民事行為能力人的，其出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律適用增值稅免稅政策而不適用退(免)稅政策。另外，除現(xiàn)場身份核驗外，應(yīng)運用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)提供異地遠程身份核驗方式，方便納稅人。

　　事中監(jiān)控
　　加強發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)的監(jiān)控。一是在新辦企業(yè)首次申請領(lǐng)用發(fā)票時，要認(rèn)真核驗經(jīng)辦人員的身份信息，并拍照留檔備查。二是企業(yè)經(jīng)辦人員在辦稅服務(wù)廳自助終端領(lǐng)用發(fā)票時，應(yīng)適當(dāng)延長經(jīng)辦人拍照留檔的時間，為將來案件查處留下線索。三是稅務(wù)機關(guān)在“提檔”改變企業(yè)領(lǐng)用發(fā)票的數(shù)量、最高開票限額時，應(yīng)結(jié)合數(shù)據(jù)分析監(jiān)控情況謹(jǐn)慎進行，必要時應(yīng)實地查看。四是針對網(wǎng)上申領(lǐng)郵政寄遞的發(fā)票領(lǐng)用新方式的逐步推廣，應(yīng)限定只能寄遞到公司注冊經(jīng)營地址，稅務(wù)機關(guān)也可以借此知道該注冊經(jīng)營地址是否正常辦公。

　　加強數(shù)據(jù)分析和監(jiān)控。首先，圍繞上述虛開發(fā)票的風(fēng)險特征，設(shè)定相關(guān)數(shù)據(jù)分析指標(biāo)和構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型。如領(lǐng)票量和開票量同比劇增指標(biāo)、進銷商品種類金額背離度指標(biāo)(即主要核驗在一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營商品種類在購進和銷售之間金額上是否匹配，超過一定限度，極有可能進、銷不匹配，存在虛開的可能)、企業(yè)注冊地址及核心管理人員的同一性指標(biāo)(即主要核驗企業(yè)的注冊地址是否與其他企業(yè)具有同一性，相關(guān)管理人員是否相互交替任職)、敏感商品特征指標(biāo)等。同時，創(chuàng)新思路，依托增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開發(fā)具有“快速反應(yīng)、及時阻斷”功能的軟件，實時將納稅人的開票信息與電子底賬的數(shù)據(jù)進行比對，及時發(fā)現(xiàn)有銷售無購進、購銷貨物名稱明顯不匹配等異常情況，根據(jù)不同情況即時啟動阻斷開票措施，并馬上反饋給稅收管理員，啟動特別調(diào)查程序。

　　其次，在全面推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)后，可利用企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)線上實時開票，并且互聯(lián)網(wǎng)IP地址具有全球唯一性的特性，在現(xiàn)有的開票系統(tǒng)全票面信息采集的基礎(chǔ)上，增加IP地址數(shù)據(jù)信息采集功能，并據(jù)以開展日常監(jiān)控。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)多家企業(yè)共用同一IP地址接入互聯(lián)網(wǎng)開票，即列為重大嫌疑對象開展風(fēng)險應(yīng)對。

　　最后，要完善相關(guān)風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、提示、推送和應(yīng)對機制。目前的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、提示、推送和應(yīng)對機制所經(jīng)部門、環(huán)節(jié)比較多，反應(yīng)相對比較緩慢，待風(fēng)險推送到稽查部門時，企業(yè)往往已人去樓空、不法分子已逃之夭夭。因此，一是建議以追求工作效率為目標(biāo)，適當(dāng)減少風(fēng)險推送的審批環(huán)節(jié)，減少紙質(zhì)推送，實行電子推送，并落實推送數(shù)據(jù)接收、反饋的時限等工作制度。二是在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的背景下，稽查等業(yè)務(wù)部門要充分利用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)以及電子底賬系統(tǒng)的強大功能，加強相關(guān)指標(biāo)的實時監(jiān)控和數(shù)據(jù)比對，充分發(fā)揮其職業(yè)敏感性和專業(yè)判斷優(yōu)勢，同時提高辦案效率。

　　現(xiàn)場查看。對商貿(mào)企業(yè)進行日常監(jiān)管，或經(jīng)后臺數(shù)據(jù)監(jiān)控初步發(fā)現(xiàn)疑點的企業(yè)，可采取現(xiàn)場查看的方法進行風(fēng)險的進一步確認(rèn)或排除。與生產(chǎn)企業(yè)涉嫌虛開側(cè)重于查看生產(chǎn)能力不同的是，對商貿(mào)企業(yè)主要做到“三看”：一看賬務(wù)處理。查看是否存在通過“其他應(yīng)付(收)款”賬戶進行資金走賬的特征，以及通過“應(yīng)付賬款”作掛賬處理的情況;二看資金流水。可責(zé)令企業(yè)提供銀行對賬單，進一步印證企業(yè)是否存在資金“即進即出”操作特征，從而加深企業(yè)是否存在虛開嫌疑的判斷;三看辦公場所及企業(yè)實際管理人員。對照虛開企業(yè)一址多戶和證、實不符的風(fēng)險特征進行現(xiàn)場查看，約談企業(yè)法定代表人，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)已人去樓空，則須立即啟動風(fēng)險應(yīng)對機制。

　　事后查處
　　對觸發(fā)預(yù)警值的企業(yè)要立即啟動風(fēng)險應(yīng)對機制，及時進入風(fēng)險事后應(yīng)對階段，從速、從快予以查處。

　　要建立快速打擊工作機制?；椴块T針對類似案件的查處，要總結(jié)形成一套有別于正規(guī)企業(yè)稽查的特殊“戰(zhàn)法”，做到“快、準(zhǔn)、狠”打擊。

　　要落實“挽損”機制。要研究“虛進虛銷”虛開發(fā)票案件的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，案件審理環(huán)節(jié)(含重大案件審理委員會)要敢于定性，并及時向下游受票企業(yè)發(fā)出《已確定虛開通知單》，追回已抵扣稅款。

　　要進一步完善稅、警協(xié)作機制?；椴块T要在專業(yè)分析判斷的基礎(chǔ)上，對具有重大虛開嫌疑的，盡快將案件向公安部門中途移送，發(fā)揮好公安部門的技術(shù)偵察優(yōu)勢和稽查部門的查賬優(yōu)勢，在最短的時間內(nèi)摸清犯罪團伙的組織架構(gòu)及作案手法，對案件主犯實施抓捕，并以資金流為核心，對物流、票流等開展全面核查，盡快鎖定關(guān)鍵證據(jù)。

　　要建立事后反饋機制?；椴块T要將在案件查處中發(fā)現(xiàn)的不法分子作案特點、案發(fā)趨勢等，及時反饋稅收管理部門及風(fēng)控部門，并不斷修正監(jiān)控數(shù)據(jù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)模型，最終形成風(fēng)險管理的閉環(huán)。

　　(作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進修學(xué)院、廣西國稅局稽查局)