一家企業(yè)，跨區(qū)縣在外地做生意、辦公，如何判斷是否構成異地分支機構？這個稅該如何繳納？

從稅務規(guī)則角度，就是要判斷，其在異地的人員、資產等，是否是異地獨立的納稅人。

這里面涉及到兩個問題，第一，是否常駐，第二，是否從事生產經營。

如果異地人員、資產，不構成常駐，則其實質上就是公司直接將生意做到了異地，經營的主體是公司自身。

比如，公司派業(yè)務員拉著貨到外地流動銷售，不構成常駐，不可能成為“機構”；又如，公司在異地舉辦展覽會，收取門票收入，只要相關人員不構成常駐，也不構成機構。

此時，業(yè)務為“異地經營”，依然在注冊地納稅。但是，按《征管法》及稅務總局基于《征管法》授權的相關規(guī)定，必須要向稅務機關進行“報驗”。即，向機構地國稅填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，然后向經營地國稅機關報驗這個表。

除了建筑、不動產租賃、房開等特殊行業(yè)外，稅金都是繳回注冊地。

如果公司在異地的人員構成了常駐，比如：租有辦公場所、雇有當地人員或者派人常駐當地，則說明形成了“機構”。

下一步就要考慮，在稅務上是否是獨立納稅人，在經營地納稅。

按《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，其判定的原則是兩條：

1、進行了工商登記；

2、若未進行工商登記，但從事了生產經營。以上兩條滿足一條，就成為了當地的獨立納稅人，應該在當地進行稅務登記。

這樣，該機構就在當地納稅了。企業(yè)所得稅上按分支機構處理，其它稅作為獨立納稅人處理。

如果應當登記而未登記，經營地稅務機關可以責令改正，并處以罰款。

什么叫開展了生產經營呢？

就是說，機構在地進行主營業(yè)務的經營。

會計上有一個比較簡單的理解，就是其開支被計入了成本，就是在當地進行生產經營。如果開支未計入成本，則要分析會計處理是不是做對了。

另一個簡單的分析是，該機構在當地收款、產生收入，一般也理解為生產經營。

當然，如果當地雖有機構，但實際上是總機構以自己名義在當地開設銀行賬戶收款，這個應該算總機構收款，不算分支機構收款。

除簡單理解外，如果與稅務判斷有歧義，就必須按業(yè)務實質來進行分析。

如果該機構只是從事事務性、管理性、聯絡性、宣傳促銷性之類的工作，不對外銷售收款，則不屬于從事生產經營，不必進行稅務登記，不成為一個獨立的納稅人。

比如，曾有一家企業(yè)，在外省省會租有一個中轉倉庫，用以向附近兩省經銷商發(fā)貨。只發(fā)貨、不收款，經銷商下單、收款、開票都直接與總部聯系。則此倉庫雖是常駐，構成機構，但并未從事生產經營，只是一個物流的延伸，可以不在當地登記、納稅。

后來，該倉庫配置人員、設備，對所存貨物進行二次定制分包、調配，當地國稅就提出異議：產品在本地已經增值，不交增值稅說得過去嗎？

公司說：“藍老師，倉庫只是中轉和簡單的加工，沒有工商登記，應該在該地納稅嗎？再說，又該如何納稅呢？”

實際上，這取決于當地國稅的處理。當地國稅應該首先基于稅務登記的規(guī)定，責令你登記，其理由就是，你已經從事了生產經營，對貨物進行二次定制分包、調配。稅務登記后，就應該在當地納稅了。

當倉庫經登記成為一般納稅人后，總公司與倉庫在增值稅上就成為了彼此獨立的納稅人，擁有各自的稅號，發(fā)貨就要按銷售或視同銷售處理了，當然可以開增值稅專用發(fā)票抵扣。

對于客戶提貨，要么按倉庫向客戶銷售開票，要么按倉庫視同銷售向總公司開票，總之都要在所在地納稅。