時間點，無論在生活中還是在法律中都是一件非常重要的事情。如果你和朋友約定了3點見面，但到5點才姍姍來遲。朋友一定會不爽，也許還會佛袖而去。

在稅法中，更是如此。稅款不是想什么繳，就什么時候繳。你繳遲了，國家倒不會佛袖而去，反而會緊盯著你，除了補稅款，再讓你補繳點滯納金，罰款。非讓你記住這個教訓才好。

在稅種中，有關時間的規(guī)定有三個，一個是納稅義務發(fā)生時間，一個是納稅期限，一個是申報期限。今天我們主要了解一下讓人難以捉摸的納稅義務發(fā)生時間。

什么是納稅義務發(fā)生時間？通俗來說，是指一個企業(yè)什么時候開始產生納稅的義務。它是某項業(yè)務是否應該繳稅的時間節(jié)點，到了這個時間點，就產生納稅義務，應該繳稅，不到這個時間點，就不需要繳稅。

納稅義務發(fā)生時間，在簡單的業(yè)務中，其實是很好確定的，比如你去商店買衣服，一手交錢，一手交貨。如果顧客需要發(fā)票，同時開具。這是一個多么省心省力的交易啊， 對于商店來說收款日、發(fā)貨日、開票日是同一天。這一天確認納稅義務發(fā)生時間是妥妥地沒問題。

 先行先走的“開票日”

但事情不會總這么順當，有可能顧客交款提貨，但想開發(fā)票卻因各種原因不合適。收銀員會面帶微笑地說，您下個月再來吧，到時候一定給您開。

這種情況下，商店收了款，發(fā)了貨，但是開票日移到了下個月。增值稅納稅義務發(fā)生時間是當月還是下月呢？答案是當月。

有的人可能會反駁說，不對啊，我記得增值稅是以開票日為納稅義務發(fā)生時間的。請記住，增值稅規(guī)定的是，先開具發(fā)票的，以開票日為納稅義務發(fā)生時間。這個先，指的是在交易之前，而目前這種案例，是在交易后開具發(fā)票的，所以不能以開票日作為納稅義務發(fā)生時間。

我們可以看到，納稅義務發(fā)生時間的關注點在“收款+交貨”的日期上。開票日呢？如果提前，可以否掉“收款+交貨”日，直接將納稅義務發(fā)生時間提前到開票日；如果靠后，則失去這個法力。

當然開票日理想的狀態(tài)是和交易同時發(fā)生。這個“同時”，不是說必須在同一天，其實只要在一個月之內（或一個季度之內），對增值稅的計算繳納都不會產生影響。

特立獨行的“預收款日”

有一個特殊的日子，預收款日，是指貨物服務還沒提供的時候，先提前收取的一筆款項。在收到預收款的當天，多數經濟業(yè)務也不會產生納稅義務。

但對于租賃服務以及銷售生產期限超過12個月的大型設備來說，這個時點就會產生增值稅納稅義務。原先建筑業(yè)也在此列。但自從2017年7月1日起作廢了，建筑業(yè)在收到預收款的時候沒有納稅義務了，但是有預繳稅款的義務，預繳義務和納稅義務并不是一個概念，在此不展開講解。

 廣義概念的“收款日”

關于收款，稅法中有這么幾個日期，“收款日”、“合同約定收款日“、“取得索取銷售憑據的當天”。

收款日，就是實際收到款項的當天，這個通過銀行對賬單是很容易確定的，實際收到款項在多數情況下會產生納稅義務。在這里要區(qū)分，它和預收款的概念不同，是在勞務、貨物開始提供之后或同時發(fā)生的。

合同約定收款日，很好理解，合同約定收款的日期，即使企業(yè)沒有收到款項，但在稅法中是相當于實際收款日，都會產生稅收義務，所以，納稅人在簽訂合同的時候要謹慎安排合同約定收款日。

“取得索取銷售憑據的當天”，這個日期該如何理解呢？我們先看一下這個銷售憑據指的是什么？首先它是一種憑據，具有證據功能；其次要求是“索取”的，排除自制憑據。一般來說，購買方簽字確認的收貨單是具備這樣的功能，拿到這個單據的那天，就是稅法中規(guī)定的“取得索取銷售憑據的當天”，這一天，和實際收款日，在稅法中是一樣一樣的。

所以，概括地講，上面三個日期，可以通稱為一個廣義的“收款日”。

 本質相通的“交付日”

關于“交付”的日期，在稅法中也有幾個具體的概念 ，“發(fā)貨日” “勞務完成日” “權屬轉移日”，分別對應銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產業(yè)務，雖然它們的名稱不相同，但其實質是一樣的。我們可以統稱為“交付日”。

增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定

在判斷增值稅納稅義務發(fā)生時間中，判斷順序如下：

1、先看是否提前開票，如果提前開，開票日即可認定為納稅義務發(fā)生時間。

2、再看是否存在預收款項，如果是特定行業(yè)。租賃、銷售生產12個月以上的大型設備，預收款日即可認定。 如果非特定行業(yè)，收取預收款在“發(fā)貨日”認定。

3、如果不是預收款項，而是在開始提供勞務、貨物過程中或者同時，收取款項，“收款日”就是納稅義務發(fā)生日。

4、如果沒有收款日，就以“交付日”為納稅義務發(fā)生時間。

總的原則就是這樣，具體到每一種業(yè)務的規(guī)范性規(guī)定，大家可參看第二篇文章《增值稅納稅義務發(fā)生時間政策匯總》