普遍適用的稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括：

稅基式：加計扣除、加速折舊、減計收入； 稅率式：優(yōu)惠稅率等；

稅額式：免稅、減稅、稅額抵免。

一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：

1.免稅：直接從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

2.減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

【例題?單選題】企業(yè)從事下列項目取得的所得中，免征企業(yè)所得稅的是（）。

A.花卉種植 B.蔬菜種植

C.海水養(yǎng)殖 D.內(nèi)陸?zhàn)B殖

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（二）定期減免：3免3減半

1.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半。

2.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半。

說明：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：

（1）不同批次在空間上相互獨立；

（2）每一批次自身具備取得收入的功能；

（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

（三）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【提示1】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上非獨占許可使用權(quán)等。

【提示2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入入－無形資產(chǎn)攤銷費用－相關(guān)稅費－應(yīng)分攤銷期間費用 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。

【提示3】不得享受此優(yōu)惠情形：如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

（一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

【提示】了解認定的6個條件。

（二）高新技術(shù)企業(yè)境外的所得優(yōu)惠政策

認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

（一）減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 1.微利企業(yè)的條件：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元

【提示】2017年7月1日調(diào)整為50萬元，不影響考試。

2.小型企業(yè)的條件：

企業(yè)類型 從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額

工業(yè)企業(yè) 不超過100人 不超過3000萬元

其他企業(yè) 不超過80人 不 超過1000萬元

（二）所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額

自2015年10月1日起至2017年12月31日，對小型微利企業(yè)所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）無論是查賬征收企業(yè)、還是核定征收企業(yè)，符合條件的，均可享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠；

（四）非居民企業(yè)（僅就境內(nèi)所得負有納稅義務(wù)），不適用小型微利企業(yè)的規(guī)定。

四、加計扣除優(yōu)惠

（一）研究開發(fā)費：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

【提示1】加計扣除屬于納稅調(diào)減項目，不影響會計利潤。

【提示2】現(xiàn)在執(zhí)行的是財稅〔2015〕119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》，教材為舊政策。

【提示3】2017年7月1日提高加計比例，不影響考試。

（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

【提示】屬于納稅調(diào)減項目，一不影響會計利潤，二不影響計算三項經(jīng)費的工資總額。

五、加速折舊優(yōu)惠

（一）可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

【解析1】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；

【解析2】加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（二）加速折舊的特殊規(guī)定：

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、

《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、以及財稅【2015】106號。

1.對指定6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：

（1）生物藥品制造業(yè)；

（2）專用設(shè)備制造業(yè)；

（3）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)；

（4）計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；

（5）儀器儀表制造業(yè)；

（6）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。

2.對所有行業(yè)企業(yè)：2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，

（1）單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；

（2）單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（包括：6個行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備） 3.對所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

4.對指定4個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法： 輕工、紡織、機械、汽車。要求：固定資產(chǎn)投人使用當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

5.對6個行業(yè)＋4個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限 或采取加速折舊方法。

六、減計收入優(yōu)惠

綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

七、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

【提示1】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進項稅額；無法抵扣的進項稅額，計入專用設(shè)備投資額（取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價款）。

【提示2】專用設(shè)備正常計提折舊。

【提示3】企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

八、非居民企業(yè)優(yōu)惠

（一）減征：在我國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）免稅：

1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。

2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

3.經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。

九、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

十、地方政府債券利息所得

對企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

【例題?多選題】下列利息所得中，免征企業(yè)所得稅的有（ ）。

A.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得

B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

C.國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

D.外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得

『正確答案』ABC

『答案解析』非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。

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