國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》(以下簡稱《指引》)，對研發(fā)費用加計扣除的備案和申報管理做了詳細梳理。其中，稅務(wù)備案和納稅申報環(huán)節(jié)的要點，需要納稅人高度關(guān)注。目前正值匯算清繳期，掌握了這些要點，將有助于提高企業(yè)匯算清繳質(zhì)量。

　　優(yōu)惠備案要點
　　研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，履行備案手續(xù)是享受稅收優(yōu)惠的前提?！吨敢诽崾?，企業(yè)在備案時應(yīng)重點關(guān)注《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號，以下簡稱76號公告)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)兩個文件的具體要求。

　　目前，研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)76號公告規(guī)定，自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。

　　值得注意的是，按照76號公告的規(guī)定，企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應(yīng)當(dāng)按不同項目分別核算，并按項目分別備案;屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，應(yīng)由二級分支機構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)備案后，總機構(gòu)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送;2015年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2016年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應(yīng)每年履行備案手續(xù)。

　　對于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的，《指引》提示，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的企業(yè)，企業(yè)自己發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時補辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

　　匯算清繳要點
　　享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，《指引》提示企業(yè)匯算清繳時需要高度關(guān)注兩類事項。

　　在資料報送上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　在申報表填報上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第12號)的要求，《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第11行“當(dāng)期實際加計扣除總額”將自動帶入年度納稅申報表附表A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中合計行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”(該表其余數(shù)據(jù)項無需填寫)，同時帶入上級附表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中第22行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”。

　　關(guān)聯(lián)申報要點
　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　研發(fā)費用需要分攤的企業(yè)集團，《指引》提示應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)，協(xié)議或合同還應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。

　　《指引》還提示符合條件的企業(yè)集團，在享受優(yōu)惠政策的同時，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)的規(guī)定，將開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，在主體文檔中披露。

　　異議處理要點
　　企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經(jīng)過企業(yè)有權(quán)部門審核立項。自2016年1月1日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。但在實踐中，對于研發(fā)活動技術(shù)層面的認定，往往存在一些爭議。對這些爭議的處理，《指引》也做了提示。

　　根據(jù)《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》(國科發(fā)政〔2017〕211號)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應(yīng)及時通過縣(區(qū))級科技部門將項目資料送地市級(含)以上科技部門鑒定;由省直接管理的縣(市)，可直接由縣級科技部門鑒定。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，應(yīng)及時組織專家鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)機關(guān)。鑒定時，應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。