二、期初未分配利潤的調整

連續(xù)審計過程中，經常遇到的一個問題就是拿到客戶的報表期初未分配利潤和事務所出具的審計報告不一致。本文主要討論如何調整這種差異。

核對期初未分配利潤的基本公式：未分配利潤=期初未分配利潤+本年利潤-本期利潤分配

根據(jù)上述公式，我們進行梳理，本年利潤應該就是損益表的全部，本期利潤分配的數(shù)字在應付股利的審計過程中得到。那我們用報表上未分配利潤的數(shù)字就可以算出期初未分配利潤的金額。

當然這個未分配利潤不一定和上年出具的報告中的期末未分配利潤一致。此處有個前置條件，就是我們在連續(xù)審計過程中，我們的期初未分配利潤必須和上年報告的期末未分配利潤一致。除非出現(xiàn)準則要求，或者是首次承接業(yè)務需要對期初數(shù)的重述（不然對期初數(shù)的重述就像打自己臉一樣）。

當?shù)雇瞥龅钠诔鯏?shù)和上年報告期末數(shù)不一致的時候，首先考慮是否有本期的利潤分配做到了期初，如果有，那么將該分配做到本期。調整分錄為：借：利潤分配-XXX貸：期初未分配利潤。這樣就可以把利潤分配調整至當期。

如果扣除這個事項后，還是不一樣，那么就提示客戶可能對期初做了一些調整，或者上年審計調整客戶并沒有做進去。這時候，審計師一般取得客戶未分配利潤科目本期的明細賬，看看客戶做了哪些調整；同時取得上年工作底稿中的調整分錄。對這兩個清單進行比對，最簡單的辦法就是將客戶的調整全部原方向沖回，將上年審計調整在本期跟調，就能將期初未分配利潤調整的和上年報告一致。下面舉例說明。

假設：

上年客戶賬面的未分配利潤A；

審計師經過一系列的調整，把上年的未分配利潤變成了A'；

客戶本年經過一堆調整，將期初未分配利潤調整成了A''。

我們的工作就是將客戶的A''調整至審計師的A'。

當然這個工作有個前提，就是我們雙方調整依據(jù)的A是一樣的，實際中只有少數(shù)客戶的A會不一樣，這就需要額外獲取A不一樣的原因。這樣的客戶都屬于極其不規(guī)范和混亂的。

那我們工作就是2步走：

1、直接將客戶的調整沖回，將A''直接調整到A，這個沖回是很簡單的，直接將客戶的分錄反過來就可以。

2、跟調我們的上年調整，將A調整至A'。這里就涉及如何跟調上年調整的情形。下面舉例說明。

上年調整分錄分兩類，一類是影響上年年初未分配利潤，但是不影響當年的年初未分配利潤，這類不要跟調；第二類是既影響上年年初未分配利潤，又影響當年的年初未分配利潤，我們需要跟調。

上年調整分錄

第一類：不需要跟調

借：期初未分配利潤 100

貸：管理費用 100

這樣的調整就是屬于只影響上年年初未分配利潤，不影響本期期初未分配利潤的，不需要跟調。

第二類：需要跟調

借：管理費用 100

貸：應付職工薪酬 100

這就需要去了解客戶對審計師上年的調整是怎么處理的

1、進行了處理，記錄在本期了，且金額一致。

沖回客戶分錄

借：管理費用 (100.00)

貸：應付職工薪酬 (100.00)

跟調審計師的調整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可。

借：期初未分配利潤 100.00

貸：應付職工薪酬 100.00

合并這兩筆分錄

借：期初未分配利潤 100.00

貸：管理費用 100.00

這個分錄在下一年跟調時就變成了第一類不需要跟調的分錄。

2、沒有進行處理，直接跟調調整

跟調審計師的調整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可。

借：期初未分配利潤 100.00

貸：應付職工薪酬 100.00

3、客戶進行了調整，且調整在了期初。

由于在第一步中對這類調整已經原方向沖回，所以等同于沒有處理，直接跟調調整即可。

跟調審計師的調整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可。

借：期初未分配利潤 100.00

貸：應付職工薪酬 100.00

其實這個與我們第一步沖回客戶調整的分錄剛好方向相反金額一致，就是說剛好抵消為零。換言之，如果客戶跟調我們的調整在期初的話，我們就不需要跟調。

4、也是最坑爹的，就是說客戶跟調了，但是金額不一樣，或者說客戶跟調錯了。審計師的處理其實也很簡單，沖回客戶分錄，再跟調審計師的調整。