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從近幾年的實踐來看，國有資產管理體制改革按照“有進有退、有所有或有所不為”的原則，進行了經濟結構調整和經濟轉軌，它對調整國有經濟結構、促進產權制度改革、完善所有制結構以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度起到了十分重要的作用。但在國有企業(yè)轉制過程中，由于監(jiān)管國有資產的法律法規(guī)滯后、監(jiān)督體系不健全等原因，國有資產流失現(xiàn)象還比較突出，已成為社會公眾和新聞媒體關注的熱點問題。因此，筆者從分析國有資產流失主要渠道的角度，探討如何加強國有資產審計監(jiān)督。 一、國有資產流失的主要渠道 國有資產經營運作中流失渠道是多種多樣的：有資產重組中的流失、股權轉讓中的流失、清產核資中的流失、經營管理中的流失、投資決策中的流失等等。歸納起來，主要有： （一）投資決策環(huán)節(jié)的國有資產流失。國有企業(yè)投資有規(guī)范的程序和嚴格的規(guī)定，但實際工作中，有部分國有企業(yè)領導者違背客觀經濟規(guī)律，不考慮國家產業(yè)政策，缺乏投資風險意識，往往從企業(yè)小集體利益出發(fā)，盲目決策造成國有資產大量損失浪費，應該講投資失誤是國有資產流失的重要渠道，具體表現(xiàn)為：一是盲目決策造成流失。缺乏可行性研究或可行性研究走過場，企業(yè)領導者為講政績，盲目上項目、上規(guī)模，結果項目上馬之日就是項目的虧損之日；二是重復建設造成流失。不講究客觀經濟規(guī)律，不考慮國家產業(yè)政策，投資長線項目和產品，國有資產在低效率經營中流失；三是亂投資造成流失。有的國有企業(yè)片面強調多元化經營和走出去的發(fā)展戰(zhàn)略，盲目向其他企業(yè)或者境外亂投資，長期投資無效益。有的項目甚至不如實反映投資收益，形成企業(yè)賬外小金庫；四是產權不清造成流失。能源、公共服務壟斷行業(yè)往往為小團體利益，興辦集體企業(yè)，國有資產產權界定不清，資金大量流向“三產”和經濟實體，通過關聯(lián)交易讓利、或低價出租房屋及出讓土地使用權。 （二）經營管理環(huán)節(jié)的國有資產流失。加強經營管理是提高國有企業(yè)經濟效益的重要手段，相當多的國有企業(yè)忽視內部管理，造成經營管理混亂，跑冒滴漏問題嚴重。具體表現(xiàn)為：一是資金管理失誤造成流失。股票及期貨交易是近幾年國有企業(yè)資本運作的熱點，缺乏風險意識，加上證券、期貨公司的違法違法亂紀規(guī)操作，盲目入市，有的將資金存大額存款或存高息，有的為其他企業(yè)盲目擔保，上當受騙虧損嚴重，責任難以追究；二是設置賬外賬造成流失，相當多的企業(yè)直接將各類收入放置賬外使用，脫離企業(yè)財務監(jiān)管，企業(yè)的經濟效益流向小團體和個人手中，國家利益受到損害；三是管理混亂造成流失。材料庫存、銷售環(huán)節(jié)的內部控制制度薄弱，直接影響企業(yè)應收賬款無人清收，形成呆死賬。材料物資領用、保管制度松懈，庫存材料賬實不符，造成國有資財?shù)牧魇В凰氖欠峙潢P系失調造成流失。目前，部分國有企業(yè)不考慮長遠利益和全局利益，而是從個人利益出發(fā)，處理國家、企業(yè)、個人三者分配關系時，一味強調收入向個人傾斜，職工收入增長水平高于了企業(yè)實現(xiàn)利稅的增長幅度和企業(yè)工資總額的增長幅度。 （三）股權轉讓環(huán)節(jié)的國有資產流失。國有企業(yè)在進行資產重組、股權收購等資本運作時，往往在資產評估、清產核資方面做手腳，容易造成國有資產流失或轉為個人財產。具體表現(xiàn)為：一是通過評估機構不履行評估程序，只按賬面價值確定資產，根據(jù)對象任意調整凈資產價值。或者與評估機構串通作弊，對被審計單位提供的虛假報告和資料，不加以分析審計，壓低或抬高價值；二是資產轉讓不合理。轉讓價格不以資產評估機構的評估結果為依據(jù)，甚至不評估，而是由企業(yè)領導自行決定，轉讓價格不能真實反映企業(yè)資產的實際價值；三是清產核資流于形式。少計資產和收益，轉移、隱匿國有資產設賬外賬，沒有將賬外資產納入清產核資范圍。甚至以低價或無償形式將國有資產轉為個人財產，未將土地使用權、商譽、無形資產作價。個人出資不到位或不規(guī)范，甚至虛假出資；四是“脫殼改制”造成流失。企業(yè)借股份制改造、資產重組之機，把原企業(yè)的一部分優(yōu)良資產剝離出來，如效益好的設備、車間等出售或轉讓給非國有企業(yè)，將債務包袱留給原企業(yè)，銀行資金無法收回。 二、適應新形式，加強國有資產審計 十六大報告明確提出：“建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統(tǒng)一，管資產和管人、管事相結合的國有資產管理體制”。隨著國有資產監(jiān)管機制的變化，國家審計機關如何利用地位超脫、獨立性強的特征，充分發(fā)揮保障國有資產的安全完整、保值增值和促進國有資本的高效運營的重要職責，是需要研究的課題。筆者認為應從以下三個方面著手： （一）加強對國有資產、企業(yè)改制和股權轉讓的審計監(jiān)督。隨著國有資產改革和經濟結構調整，一部分國有企業(yè)會出現(xiàn)資產重組、股權轉讓、資產處置等交易，在這些交易后面隱藏著國有資產流失和個人腐敗問題。審計監(jiān)督要提前介入、關口前移，把企業(yè)重組、改制和股權轉讓等交易置于企業(yè)干部職工監(jiān)督之下，保證公開、公正、公平。審計應抓住企業(yè)資產處置、股權轉讓、改組改制過程中的清產核資、資產評估、資產處置等重要環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督管理。同時，審計還應加強和健全國有股權公開市場交易的規(guī)則、程序的有效審計監(jiān)督。杜絕企業(yè)領導者少數(shù)人說了算，防止國有資產的流失。 （二）加強對社會中介機構規(guī)范執(zhí)業(yè)的審計監(jiān)督。國有資產流失不是國有企業(yè)一個孤立的違法違紀問題，他涉及到方方面面，其中社會中介機構與企業(yè)共同弄虛作假不是少數(shù)，沒有社會中介機構的配合默契，國有資產也不會輕而易舉流失。因此，國家審計機關要加大對會計師事務所及資產評估公司執(zhí)業(yè)質量的檢查力度，對幫助企業(yè)弄虛作假、出具不實審計、評估、驗資報告的社會中介及責任人員嚴肅查處，規(guī)范會計市場，使國有企業(yè)改組改制、股權轉讓不因會計信息失真而造成國有資產流失。 （三）加強對國有企業(yè)重大投資項目的績效審計。國有企業(yè)領導者盲目決策造成投資損失浪費是國有資產流失的重要渠道，同時領導人員責任追究制度的缺失。審計監(jiān)督部門要以履行納稅人的角度，審查國有企業(yè)決策者的投資行為，維護納稅人的利益，嚴防國有資產輕易流失。要從國家產業(yè)政策調整、產業(yè)結構指導和項目經濟效益方面，加強對國有企業(yè)重大投資項目的績效審計，按照審計署五年規(guī)劃要求，提高績效審計的比重，多從事前、事中介入國有企業(yè)的重大投資項目，針對項目的可行性研究、項目效益分析以及項目投資管理等問題，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職責，維護國家利益和納稅人利益。（施青林） |
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