轉(zhuǎn)自中國(guó)稅務(wù)報(bào)    作者：朱春增

    營(yíng)改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司，按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。收取利息方需不需要開具發(fā)票，支出利息方能否憑借利息分割單等在企業(yè)所得稅前扣除，實(shí)務(wù)中一直存有爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中成員企業(yè)支付利息未取得發(fā)票，在企業(yè)所得稅前扣除將有很大風(fēng)險(xiǎn)。

    根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十九款規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)符合免稅條件應(yīng)當(dāng)做好免稅備案，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)管，并開具增值稅普通發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)的企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目不得在稅前扣除。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中成員企業(yè)支付利息，未取得發(fā)票的，在企業(yè)所得稅稅前扣除將有很大風(fēng)險(xiǎn)。

    因此，筆者提醒相關(guān)企業(yè)，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定流程辦理免稅備案，并開具增值稅普通發(fā)票。在具體開票過程中，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)在國(guó)稅局作免稅備案。備案成功后，在開票系統(tǒng)維護(hù)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)商品和服務(wù)稅收分類與編碼。根據(jù)統(tǒng)借統(tǒng)還實(shí)際業(yè)務(wù)情況，向支付利息的成員企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票。

    還需注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）第五條，未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅優(yōu)惠。如果企業(yè)未按規(guī)定作免稅備案，將不得享受增值稅免稅優(yōu)惠。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如果符合免稅條件，應(yīng)作免稅備案，備案后將可以開具增值稅免稅普通發(fā)票；如果不符合免征增值稅條件，則開具的增值稅普通發(fā)票應(yīng)為含稅價(jià)款。因此，統(tǒng)借統(tǒng)還成員企業(yè)支付利息都應(yīng)該并且可以取得發(fā)票，未取得發(fā)票的，將不得在企業(yè)所得稅前扣除。

    總之，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變思維，原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期用利息分?jǐn)倕f(xié)議、利息分割單進(jìn)行扣除的方式，在營(yíng)改增后不再有效，企業(yè)應(yīng)提高納稅遵從度，做好免稅備案，依法開具發(fā)票，避免增值稅和企業(yè)所得稅的檢查補(bǔ)稅損失。

    （作者單位：尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）