（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”；

【例題】（本位幣之一）
　　中天公司擁有境外子公司A公司70%的股權(quán)，中天公司和A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元，對(duì)外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200萬(wàn)美元，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)其凈投資，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝人民幣7.5元。 2008年12月31日，即期匯率為1美元＝人民幣7元。
　　要求：完成母子公司相關(guān)賬務(wù)處理和合并報(bào)表的抵銷（單位：萬(wàn)元）。
　　（1）母公司的賬務(wù)處理
　?、?008年7月1日母公司出借款項(xiàng)
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元　（200萬(wàn)美元）1500
　　　　貸：銀行存款——美元　　　　 （200萬(wàn)美元） 1500
　?、?2008年12月31日母公司期末匯率調(diào)整
　　調(diào)整額＝200×7－1500＝－100
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　 100
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元　　　　　　　　　　　100
　?。?）子公司的賬務(wù)處理
　?、?2008年7月1日子公司收到款項(xiàng)
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　200
　?、?008年12月31日子公司無(wú)需進(jìn)行匯率調(diào)整。
　?。?）合并報(bào)表抵消分錄
　　合并報(bào)表抵消分錄為：
　　借：外幣報(bào)表折算差額　　　　　　　　　 100（人民幣）
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　100

（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”。
  【例題】（第三幣種）
　　中天公司擁有境外子公司A公司70%的股權(quán)，中天公司和A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元，對(duì)外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200萬(wàn)歐元，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)其凈投資，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝人民幣12元，1歐元＝美元1.6元。 2008年12月31日，即期匯率為1歐元＝人民幣10.5元，1歐元＝1.5美元， 1美元＝人民幣7元。
　　要求：完成母子公司相關(guān)賬務(wù)處理和合并報(bào)表的抵銷（單位：萬(wàn)元）。
　?。?）母公司的賬務(wù)處理
　　①2008年7月1日母公司出借款項(xiàng)
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——?dú)W元（200萬(wàn)歐元）　 2400
　　　　貸：銀行存款——?dú)W元（200萬(wàn)歐元）　　　　　2400
　?、?2008年12月31日母公司期末匯率調(diào)整
　　調(diào)整額＝200×10.5－2400＝－300（萬(wàn)元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　 300
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——?dú)W元　　　　　　　　　　　300
　　（2）子公司的賬務(wù)處理
　?、?2008年7月1日子公司收到款項(xiàng)
　　借：銀行存款——?dú)W元（200萬(wàn)歐元）　　　320
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——?dú)W元（200萬(wàn)歐元）　　　　 320
　?、?008年12月31日子公司進(jìn)行匯率調(diào)整
　　調(diào)整額＝200×1.5－320＝－20（萬(wàn)美元）
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——?dú)W元　　　　　　　　　20
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　 20
　?。?）合并報(bào)表抵消分錄
　　母公司期末匯兌損失為300萬(wàn)元人民幣；子公司期末匯兌收益為20萬(wàn)美元，折合人民幣為140（20×7）萬(wàn)元人民幣。二者抵銷后的差額為匯兌損失160萬(wàn)元人民幣。
　　合并報(bào)表抵消分錄為：
　　借：外幣報(bào)表折算差額　　　　　　　　　 160（人民幣）
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　160