' 假賬 ' 這個(gè)東西，范圍太廣了。再咬文嚼字一點(diǎn)，定義 ' 假 ' 這個(gè)概念本身就是一件很困難的事情。

因?yàn)闀?huì)計(jì)本身就是一個(gè)可以 argue 的東西，在實(shí)際問(wèn)題中沒(méi)有絕對(duì)的真理，客戶與審計(jì)師有時(shí)候也對(duì)一個(gè)問(wèn)題可以爭(zhēng)論很久，最后達(dá)到一個(gè)符合會(huì)計(jì)學(xué)的 ' 合理 ' 結(jié)果就是皆大歡喜。

以我看假賬有這么幾種，從低級(jí)到高級(jí)：

1. 單據(jù)，憑證，文件類的造假。這個(gè)就是最 low 類別的造假了，客戶造假一個(gè)銀行對(duì)賬單，虛增銀行的期末金額，虛構(gòu)一個(gè)政府的紅頭文件說(shuō)明有政府補(bǔ)助，買點(diǎn)假發(fā)票開(kāi)出去做收入等等。這些一般是可以通過(guò)普通的審計(jì)程序?qū)徲?jì)出來(lái)。給銀行發(fā)個(gè)函證，區(qū)政府網(wǎng)站查一查，卻稅務(wù)系統(tǒng)驗(yàn)一下發(fā)票都是可以發(fā)生這些細(xì)節(jié)的。

2. 會(huì)計(jì)操縱。會(huì)計(jì)本身的條文中就有太多的主觀判斷的內(nèi)容，管理層 / 會(huì)計(jì)人員會(huì)利用這些模領(lǐng)兩可的條文選擇最能讓財(cái)務(wù)報(bào)表 ' 好看 ' 的會(huì)計(jì)處理方式。這個(gè)能叫造假嗎？很難去界定，只能說(shuō)在會(huì)計(jì)處理上利用了不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)和偏見(jiàn)。會(huì)計(jì)操縱構(gòu)成了報(bào)表里面的水分，這個(gè)也是審計(jì)最難以核定的地方，如何去判斷一個(gè)會(huì)計(jì)處理是否合理呢，如何評(píng)估一個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)是否最能體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際情況呢，往往都是公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理。就拿資產(chǎn)減值來(lái)說(shuō)好了，企業(yè)說(shuō)我的產(chǎn)品會(huì)賣得好的，所以相應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備不會(huì)減值，審計(jì)一看，不對(duì)啊，你的產(chǎn)品現(xiàn)在已經(jīng)快要負(fù)毛利了，現(xiàn)在制造業(yè)這么差你憑什么說(shuō)自己的產(chǎn)品有前途，基于謹(jǐn)慎性原則計(jì)提一個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備吧，雙方會(huì)對(duì)減值的金額爭(zhēng)論不休。對(duì)于新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)一個(gè)產(chǎn)品有許多步驟，其中決定讓多少費(fèi)用化進(jìn)入損益表，多少資本化進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)呢，也是很難以界定？等等。此外，即使引入專家對(duì)某些資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，也難以確定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。比如以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，評(píng)估機(jī)構(gòu)出具了評(píng)估報(bào)告，這個(gè)報(bào)告真的準(zhǔn)確嗎？也許不同的評(píng)估的方式得出的結(jié)論差很多，企業(yè)用了最想要的那個(gè)結(jié)果；比如獐子島的扇貝，利用了生物學(xué)專家進(jìn)行存貨的評(píng)估，結(jié)果卻是是我們一會(huì)看到大規(guī)模減值，一會(huì)又有了扇貝的鬧劇。總之，會(huì)計(jì)操縱的例子無(wú)處不在，也并不能因?yàn)槠髽I(yè)用了精巧的 ' 財(cái)技 ' 就認(rèn)為這是一個(gè)造假的行為。

3. 業(yè)務(wù)模式造假。業(yè)務(wù)模式造假只是為了財(cái)務(wù)數(shù)字好看而無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的支撐，這個(gè)是最高水準(zhǔn)的造假。識(shí)別這個(gè)造假需要有 ' 高瞻遠(yuǎn)矚 ' 全局性思維的人才能看出來(lái)，且能從整個(gè)公司架構(gòu)，商業(yè)模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷。相比而言，基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員執(zhí)行再多的細(xì)節(jié)程序，也只是身在此山中，看不出這類造假。之前有一陣中概股的做空潮，香櫞和渾水質(zhì)疑中概股的業(yè)務(wù)模式，從而發(fā)現(xiàn)了造假，比如通過(guò)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易，體外資金循環(huán)造假首款資金流水等等。最讓人大開(kāi)眼界的還是安然公司的造假，通過(guò)設(shè)立很多的 SPV 和關(guān)聯(lián)協(xié)議，把企業(yè)的負(fù)債變成表外負(fù)債，不再納入合并報(bào)表的合并過(guò)程，在報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表上隱瞞了大量負(fù)債，當(dāng)東窗事發(fā)的時(shí)候，公司復(fù)發(fā)承擔(dān)這么大的負(fù)債而倒閉。該造物造假迫使 PCAOB 修改法條，制定了將 SPV 并如合并報(bào)表的規(guī)定，也拓跨了安達(dá)信的解散。

總之，對(duì)于新手來(lái)說(shuō)，能識(shí)別第一類造假，能質(zhì)疑第二類操縱，對(duì)第三類造假肯定無(wú)能為啦。