第十九章  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、相關(guān)概念

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日：12月31日

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期

有利不利事項(xiàng)：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響的事項(xiàng)

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)內(nèi)容：

調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日，已經(jīng)存在的事項(xiàng)。需調(diào)整分錄

非調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后，發(fā)生的事項(xiàng)，若不加以說(shuō)明會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。只需對(duì)重要的加以披露，無(wú)需調(diào)整分錄。

二、調(diào)整事項(xiàng)

1、處理原則

會(huì)計(jì)處理，涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，再將其轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”

會(huì)計(jì)處理，不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目。

注：日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在附注中披露。

2、特殊情況說(shuō)明

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

原分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：所得稅費(fèi)用

       遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出  【對(duì)原來(lái)預(yù)計(jì)的金額進(jìn)行更正】

       預(yù)計(jì)負(fù)債  【沖掉原來(lái)的】

    貸：其他應(yīng)付款  【“正式負(fù)債”，不能調(diào)整報(bào)告年度“貨幣資金”項(xiàng)目】

借：其他應(yīng)付款  【該業(yè)務(wù)為2015年的業(yè)務(wù)】

    貸：銀行存款

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

       盈余公積

    貸：以前年度損益調(diào)整

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值，或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

原分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：壞賬準(zhǔn)備

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失  【轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，略】

    貸：壞賬準(zhǔn)備  【更正壞賬數(shù)額】

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后，進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前，購(gòu)入資產(chǎn)的成本、售出資產(chǎn)的收入。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    貸：應(yīng)收賬款

借：庫(kù)存商品

    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本

（4）資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)。