閱讀上市公司公告、報告，是投資者了解上市公司經(jīng)營業(yè)績的主要手段。讀懂公告、報告中所包含的稅收信息，一方面有助于投資者驗證上市公司業(yè)績的真假，避免投資“踩雷”；另一方面有助于稅務機關發(fā)現(xiàn)上市公司稅收違法行為，加強稅收征管。
　　
　　如何查找上市公司的稅收“軟肋”
　　
　　A 研讀財務報告是捷徑
　　
　　每年4月底之前，我國上市公司都應披露上一年度報告（以下簡稱年報），其中就包含經(jīng)審計的財務報告。截至今年4月30日，滬深兩市2016年已上市的3050家公司，除*ST烯碳未按期披露年報外，其余3049家均按時披露了2016年財務報告。上市公司的年報一般都很長，財務報告又復雜，非專業(yè)人士如何讀懂其中的稅收信息，發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題呢？
　　
　　除了掌握財務報告的構成、專業(yè)術語和閱讀方法（具體見本版《分析上市公司稅收：這些知識不可少》）外，關注中國證監(jiān)會發(fā)布的上市公司年報會計監(jiān)管報告，以其指出的問題為線索，分析具體上市公司財務報告，是一個較好的方法。
　　
　　日前，中國證監(jiān)會發(fā)布了《2016年上市公司年報會計監(jiān)管報告》（以下簡稱《報告》），引發(fā)廣泛關注。雖然該《報告》披露的是上市公司會計處理方面存在的問題，但由于會計處理和稅收處理緊密相關，也能發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題。
　　
　　“有的上市公司高新技術企業(yè)資格證書已經(jīng)過期，卻還在適用企業(yè)所得稅15%的稅率，公司年報沒有披露這樣處理的依據(jù)?！边@是《報告》中指出的一個問題。
　　
　　中國證監(jiān)會新聞發(fā)言人高莉介紹，證監(jiān)會抽查審閱了612家上市公司2016年財務報告和內部控制評價、審計報告，形成了《報告》，發(fā)現(xiàn)部分公司存在資產(chǎn)分類不正確，資產(chǎn)減值計提不充分，資產(chǎn)計量方法運用不恰當；收入確認與計量不符合會計準則和信息披露的規(guī)定；遞延所得稅、非經(jīng)常性損益、政府補助相關的規(guī)定執(zhí)行不到位等問題。
　　
　　根據(jù)《報告》，上市公司存在的直接與稅收有關，或者關聯(lián)度高的問題還不少，涉及股權投資和企業(yè)合并、收入確認、所得稅會計處理與信息披露、政府補助等方面，主要有以下問題。
　　
　　股權投資和企業(yè)合并存在的問題
　　
　　1.權益性交易的認定與處理存在誤區(qū)。
　　
　　年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司的控股股東代為承擔其已發(fā)生的稅款、擔保支出等費用，實質上屬于控股股東對該公司的資本性投入，但上市公司將該筆投入作為利得計入損益，而未作為權益性交易計入所有者權益（資本公積）。
　　
　　2.合并報表對集團內交易相關稅收影響的抵銷和調整不正確。
　　
　　《報告》指出，合并財務報表范圍內的企業(yè)間轉讓土地使用權所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。但是，對于因轉讓土地使用權而繳納的土地增值稅，由于是法定事項，在集團內部轉讓土地使用權繳納土地增值稅可以抵減未來稅金的權利已經(jīng)成立的情況下，該事項與未實現(xiàn)內部交易損益不同，原則上不應抵銷。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將集團內部轉讓土地使用權繳納的土地增值稅直接按內部交易抵銷。
　　
　　收入確認存在的問題
　　
　　1.與獎勵積分相關的收入未作遞延處理。
　　
　　年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司在銷售商品或提供勞務時向客戶授予獎勵積分，按照取得或應收的貨款總額確認收入，未將與獎勵積分相關的收入遞延處理，而僅將未來獎勵積分兌換義務確認預計負債。
　　
　　2. 將經(jīng)營活動中代第三方收取的款項確認為收入。
　　
　　年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在供應商與客戶商談確定所需商品規(guī)格、數(shù)量及采購單價后，分別與供應商和客戶簽訂購銷合同，公司并不承擔任何與商品相關的風險，銷售合同款中與商品價款相關的部分，主要是代供應商向客戶收取價款。在此類業(yè)務中，部分上市公司將合同價款中實質上代供應商向客戶收取的價款也確認為銷售收入。
　　
　　政府補助處理存在的問題
　　
　　按照企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，政府補助應區(qū)分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助，分別進行處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對于同一政府補助項目，以前年度將該項目收到的款項作為與資產(chǎn)相關的政府補助，2016年則將同一項目收到的款項作為與收益相關的政府補助，一次性計入當期損益，未披露該變動相關信息。
　　
　　上述問題只是《報告》指出的幾個問題，其他問題還很多。上市公司對相關業(yè)務會計處理不正確，就可能虛增或減少企業(yè)利潤，導致業(yè)績有水分。如果企業(yè)沒有在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行調整，就會發(fā)生稅務風險。
　　
　　以政府補助收入的處理為例，在7月北京稅務師事務所舉行的企業(yè)所得稅業(yè)務研討會上，幾家稅務師事務所都提出了政府補助收入處理不當?shù)陌咐?。華政稅務師事務所的稅務師介紹，有一家企業(yè)，2016年取得財政局一般公共預算收入1億元，專項用于價格補貼，該筆資金雖有資金撥付文件，但沒有專門的資金管理辦法，不符合不征稅收入的條件。由于該企業(yè)2016年度收入很多，利潤很大，不想將這筆資金確認為收入，計入2016年度的應納稅所得額，于是將其作為不征稅收入處理。與會稅務師指出，企業(yè)這樣處理面臨很大稅務風險。
　　
　　B 關注涉稅公告和問詢函
　　
　　7月22日，上市公司西部創(chuàng)業(yè)披露了《關于稅務風險的提示性公告》，稱公司全資子公司寧夏大古物流有限公司在開展原煤貿(mào)易期間，涉嫌收受業(yè)務單位虛開的增值稅發(fā)票，可能繳納一定數(shù)額的稅款。該事項可能對公司 2017 年度利潤產(chǎn)生重大影響。
　　
　　隨后，深交所發(fā)出關注函，要求西部創(chuàng)業(yè)說明大古物流收受虛開增值稅發(fā)票的業(yè)務對象的基本情況，說明大古物流與之開展業(yè)務的具體內容；要求公司說明大古物流收受虛開增值稅發(fā)票的具體數(shù)量，涉及的具體開票金額和稅額；要求公司說明涉嫌稅務違法違規(guī)事項的處置進展等。
　　
　　8月1日，西部創(chuàng)業(yè)披露《關于深圳證券交易所關注函的回復》，就深交所關注的問題作了回復，披露了全資子公司寧夏大古物流有限公司涉及稅案的更多內容。
　　
　　近年來，中國證監(jiān)會和交易所向上市公司發(fā)出問詢函、關注函，已成為一種常態(tài)化的監(jiān)管手段，問詢函、關注函的數(shù)量猛增，其中一部分涉及稅收問題。從這些涉稅問詢函、關注函和上市公司披露的涉稅公告中，投資者能獲得大量涉稅信息，發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題。
　　
　　C 參考專業(yè)機構的分析報告
　　
　　2017年4月24日，微信公眾號“上市公司稅收研究中心”發(fā)布了關于某電力公司的稅收分析文章，引起公眾關注。
　　
　　文章分析了該上市公司的財務報告，詳細列出了該上市公司適用的稅率、享受的稅收優(yōu)惠、應繳稅款和已繳稅款等信息。同時，指出了該公司存在涉稅疑問的項目，比如有6700多萬元的政府補貼去向不明；企業(yè)所得稅納稅調減額少計200多萬元等問題。
　　
　　記者采訪得知，“上市公司稅收研究中心”是由稅務專家唐守信發(fā)起，聯(lián)合一些對上市公司稅務問題有興趣、有研究的人士成立的學術研究機構。唐守信介紹，自2015年組建以來，研究中心依托其他教育、科研、學術團體和中介機構，對中國上市公司稅收問題做了廣泛和細致研究，已連續(xù)三年發(fā)布《中國上市公司年度稅收排行榜》，對1000余家上市公司、19個行業(yè)門類和78個行業(yè)大類上市公司的稅收情況、存在的稅收風險進行了分析，在微信公眾號上發(fā)布了公司、行業(yè)稅收分析報告70余份，引起廣泛關注。一些上市公司還通過滬深證券交易所反饋了報告提出的稅收問題。
　　
　　記者了解到，唐守信現(xiàn)在供職的中聯(lián)控股集團自2001年開始對中國A股上市公司進行業(yè)績評價，已經(jīng)連續(xù)發(fā)布15年業(yè)績評價報告，舉辦了“資本峰會”論壇。中聯(lián)稅務師事務所自2014年開始在業(yè)績評價中單獨對上市公司稅收情況進行分析研究，近年來主要集中在上市公司稅負、資本市場重組涉稅情況和上市公司研發(fā)費等方面。對于上市公司稅收問題的研究，成為業(yè)績評價報告中一部分非常重要的內容，受到市場關注。
　　
　　除了上述機構外，研究上市公司稅收的人士、機構越來越多，他們的成果也是讀懂上市公司稅收信息的有益參考。