現(xiàn)代金融實務中，我們經(jīng)常會遇到融資租賃以及融資性售后回租的情況。這兩者從名稱上看似乎比較相近，但是無論從會計處理還是稅務實務中，都有著很大的不同。今天我們就嘗試著從幾個角度對二者進行比較。

一、定義

1、融資租賃：指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的租賃活動，可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。

提示：注意與經(jīng)營租賃的區(qū)別，融資租賃與經(jīng)營租賃兩者性質(zhì)完全不同，融資租賃的目的是取得租賃標的物的所有權，而經(jīng)營租賃的目的僅僅是獲得租賃標的物一段時間內(nèi)的使用權。

2、融資性售后回租：是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。

提示：售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當于融資費用。

二、稅目

1、融資租賃服務屬于：銷售服務——現(xiàn)代服務——租賃服務——融資租賃服務——有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。

2、融資性售后回租屬于：銷售服務——金融服務——貸款服務

提示：

1、原營業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險業(yè)”,營改增將“融資租賃”納入“租賃服務”范圍。

2、將財稅〔2013〕106號（以下簡稱106號文）的注釋中“有形動產(chǎn)租賃服務”改為“租賃服務”，增加不動產(chǎn)租賃服務。即全面實施營改增后，“租賃服務”包括有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃。

3、與原注釋相比，一是新增不動產(chǎn)融資租賃；二是將“融資性售后回租”從“有形動產(chǎn)租賃服務”納入“貸款服務”范圍。

 三、稅率

1、融資租賃服務稅率：有形動產(chǎn)融資租賃：17%，不動產(chǎn)融資租賃：11%。一般納稅人試點（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡易計稅方法，征收率3%。

2、融資性售后回租：稅率6%。

四、銷售額

融資租賃和融資性售后回租業(yè)務：

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

提示：

1、售后回租：貸款服務里面的計稅依據(jù)是利息收入，本金部分不征稅，售后回租作為貸款服務，銷售額里面就不應該包含本金，考慮到政策延續(xù)，另外給了售后回租差額征稅的優(yōu)惠，其它貸款服務是沒有的，銀行不可以扣除轉(zhuǎn)貸的利息，而售后回租可以。

2、老合同老規(guī)定，4月30日之前簽訂的合同僅針對于有形動產(chǎn)融資性售后回租。具體內(nèi)容都是之前106號文的延續(xù)。

3、納稅人資質(zhì)，與106號文變化，寫到實收資本的概念，融資租賃的大前提是要經(jīng)批準，才能享受差額征稅，商務部可以授權省級商務部審批，條件要一樣，工商制度改革，改為注冊制，注冊資本1.7億，不一定實收資本有這么多，需要實收資本1.7億元，以實現(xiàn)新舊納稅人的平等，沒有達到的，給三個月的過渡期，到期還不行的不能享受差額征稅的規(guī)定（指不得扣除融資利息）。

4、融資租賃服務仍采取差額的方式確定銷售額，允許扣除的項目中刪除保險費和安裝費，主要原因是保險服務、安裝服務已經(jīng)納入增值稅征收范圍，購買保險服務、安裝服務時已支付或負擔的增值稅額，可以按規(guī)定作為進項稅額予以抵扣，無需再采取從銷售額中扣除的方式。

5、按照上述規(guī)定差額確定銷售額的試點納稅人，必須是經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，或者屬于滿足（4）點規(guī)定的經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)。

6、對融資性售后回租服務繼續(xù)以差額方式確定銷售額。在營改增試點期間，2016 年4 月30 日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅（17%）。

6、貸款服務的銷售額為提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入，不含貸款本金。因此，提供融資性售后回租服務取得的全部價款和價外費用中也不包含本金。

五、優(yōu)惠政策

融資租賃和融資性售后回租：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；

2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

提示：基本平移了106號文相關政策規(guī)定，注意在不動產(chǎn)納入營改增試點以后，售后回租業(yè)務可以享受即征即退政策的仍然僅限于有形動產(chǎn)的融資性售后回租，不包括不動產(chǎn)的融資性售后回租。

新舊變化：

1、取消了原政策對融資性售后回租即征即退政策的時間限制；

2、對納稅人的注冊資本金額要求調(diào)整為實收資本金額要求，并對未達標的納稅人規(guī)定了三個月的過渡期時間進行了相應調(diào)整；

3、融資性售后回租雖然作為“貸款服務”征收增值稅，但仍可按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限于有形動產(chǎn)的售后回租業(yè)務。

4、小規(guī)模納稅人不適用即征即退。