【20170803   每日一稅】

納稅人從小規(guī)模納稅人購進

農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票的財務處理

       這是《每日一稅》為您服務的1192天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：不久前，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）文件，很多稅務專家都對該文進行了解讀，最近，有老師咨詢從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

     吉祥食品有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一家肉制品加工企業(yè)。2017年7月10日購進分割豬肉1000噸，含稅單價2.22萬元/噸，銀行轉賬支付，銷售方是小規(guī)模納稅人，申請稅務局代開了增值稅專用發(fā)票。假如7月份生產(chǎn)領用800噸用于火腿腸的生產(chǎn)加工，200噸用于香腸加工。問吉祥公司購進的豬肉如何進行會計處理和增值稅稅務處理？

稅務分析

       一、政策依據(jù)

     《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號 ）。

     《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）。

     《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號）。

        二、稅務分析

       根據(jù)《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率后，納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為11%。

       小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，并向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，應按3%的征收率繳納增值稅。

        三、案例解析

        根據(jù)本案的資料：吉祥食品有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一家肉制品加工企業(yè)。2017年7月10日購進分割豬肉1000噸，含稅單價2.22萬元/噸，銀行轉賬支付，銷售方是小規(guī)模納稅人，申請稅務局代開了增值稅專用發(fā)票。假如7月份生產(chǎn)領用800噸用于火腿腸的生產(chǎn)加工，200噸用于香腸加工。

       1.購進

       會計處理：

       借：原材料                    1982.91萬元

              應交稅費-應交增值稅（進項稅額）—11%     237.09萬元

              貸：銀行存款                             2220萬元

       稅務處理：簡并增值稅稅率后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時，應按11%的稅率進行價稅分離。

       根據(jù)《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

        因此，本案從小規(guī)模納稅人處購進且取得增值稅專用發(fā)票，符合財稅〔2017〕37號文規(guī)定，吉祥公司購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=1000*2.22/(1+3%)*11%=237.09（萬元）。

       2.領用

       會計處理：

       借：生產(chǎn)成本—火腿腸              1554.60萬元

              應交稅費—應交增值稅—進項稅額—加計扣除           31.73萬元

              生產(chǎn)成本—香腸                      396.58萬元

              貸：原材料                             1982.91萬元

        稅務處理：

        香腸應結轉生產(chǎn)成本= 1982.91*200/1000=396.58（萬元）。

        生產(chǎn)火腿腸加計扣除進項稅額的確定：《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號）及其解讀規(guī)定：

        加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期生產(chǎn)領用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）=1982.91*800/1000*11%/11%*(13%-11%)=31.73（萬元）。

        火腿腸的生產(chǎn)成本=1982.91-396.58-31.73=1554.60（萬元）。

         3.增值稅納稅申報表填寫：

         假定不考慮其他情況下，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》填報如下圖所示。

        注意：按照《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號）規(guī)定，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票且能分開核算的，才能享受加計扣除。一旦享受加計扣除的，就不能將從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票再填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）1-3欄。

       換句話說，吉祥公司外購的分割豬肉，并取得增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人購進的需要分開核算，才能享受加計扣除；否則，從小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品并取得3%的增值稅專用發(fā)票，只能按3%扣除。切記切記！

       思考：根據(jù)前文所述，吉祥公司購進的分割豬肉其中800噸用于生產(chǎn)火腿腸應抵扣進項稅額=237.09+31.73=268.62（萬元）。根據(jù)《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定“營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變”，則應抵扣進項稅額=2155.34*13%=280.19（萬元），與實際抵扣268.62萬元相比，少抵扣的進項稅額=280.19-268.62=11.57（萬元），為什么呢？

       歡迎你給我留言。

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