罰款能否稅前扣除可以這樣理解：凡是違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金是不允許扣除的，但按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。這就要對發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行具體判定，對罰款不能一律認(rèn)為不能稅前扣除，要看具體情況。

案例：某縣地稅局檢查發(fā)現(xiàn)一家清潔公司賬載22萬元罰款，記入了營業(yè)外支出科目，要求其調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而清潔公司堅持罰款可以稅前扣除。該罰款由縣環(huán)衛(wèi)處收取，開具非稅收入收據(jù)，并上繳縣財政。罰款的原因是清潔公司與縣環(huán)衛(wèi)處簽訂三年“負(fù)責(zé)公共區(qū)域衛(wèi)生”的合同。合同規(guī)定：縣環(huán)衛(wèi)處不定期對清潔公司的工作質(zhì)量進(jìn)行考評，根據(jù)考評結(jié)果給予相應(yīng)處罰。

分析：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。

上述罰款是行政執(zhí)法部門對還不夠成刑事犯罪的違法行為人，依據(jù)行政法規(guī)的具體規(guī)定和程序?qū)π袨槿瞬扇〉囊环N行政處罰。《治安管理處罰法》、《行政處罰法》和《稅收征管法》等行政法律、法規(guī)都有對罰款適用情況的具體規(guī)定。

根據(jù)《刑法》第三十四、五十三條的解釋，上述罰金是我國刑法附加刑之一，屬財產(chǎn)刑。它是指由人民法院判決的、強制犯罪分子向國家繳納一定數(shù)額的金錢，從經(jīng)濟(jì)上對犯罪分子實行制裁的刑事處罰?！缎谭ā分械慕?jīng)濟(jì)犯罪、財產(chǎn)犯罪以及其他故意犯罪都可處以罰金刑。

筆者經(jīng)過研究，列舉出企業(yè)遇到罰款、罰金、違約金和滯納金等幾種情況的處理辦法：企業(yè)因訴訟敗訴，依據(jù)法院的判決書對商標(biāo)侵權(quán)行為進(jìn)行的賠償，不屬于行政處罰，可在稅前扣除。

公司因沒有按規(guī)定申報納稅，被主管稅務(wù)機關(guān)處罰款，屬于行政性罰款，不可以稅前扣除。

因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商部門處以罰款，屬于行政性罰款，不可以稅前扣除。

向工商銀行貸款,逾期歸還款項,被銀行加收罰息，屬于經(jīng)營性罰款，可以稅前扣除。

房地產(chǎn)公司因工程延期完工，導(dǎo)致未能按期交付商品房，根據(jù)購房合同的約定支付業(yè)主的違約金，是房地產(chǎn)公司與銷售房產(chǎn)相關(guān)的正常支出，可在稅前列支。

與別的企業(yè)簽訂購貨合同,因未按照合同要求支付貨款，進(jìn)而給供應(yīng)商支付“違約金”，屬于經(jīng)營性罰款,可以稅前扣除。

結(jié)合本案例，清潔公司賬載22萬元罰款，是由于清潔公司與縣環(huán)衛(wèi)處簽訂三年“負(fù)責(zé)公共區(qū)域衛(wèi)生”的合同，按照合同規(guī)定，縣環(huán)衛(wèi)處不定期對清潔公司的工作質(zhì)量進(jìn)行考評，根據(jù)考評結(jié)果給予相應(yīng)處罰，是按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款，可以稅前扣除。

這一方面對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，另一方面也要求企業(yè)財務(wù)人員加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強化知識更新，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。