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在第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)。對于銷售企業(yè)來說，在其個別資產(chǎn)負債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的減少，同時在其個別利潤表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益，當處置收入大于該固定資產(chǎn)賬面價值時，表現(xiàn)為本期營業(yè)外收入;當處置收入小于固定資產(chǎn)賬面價值時，則表現(xiàn)為本期營業(yè)外支出。對于購買企業(yè)來說，在其個別資產(chǎn)負債表中則表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價中既包含該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)中的賬面價值，也包含銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益。但從整個企業(yè)集團來看，這一交易屬于集團內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥性質(zhì)。它既不能產(chǎn)生收益，也不會發(fā)生損失，固定資產(chǎn)既不能增值也不會減值。因此，必須將銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實現(xiàn)的固定資產(chǎn)處置損益予以抵銷，同時將購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷。通過抵銷后，使其在合并財務報表中該固定資產(chǎn)原價仍然以銷售企業(yè)的原賬面價值反映。 【例2】假設P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設S公司以120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為20×7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×7年按6個月計提折舊。 本例有關抵銷處理如下: (15)該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 借:固定資產(chǎn)——原價100000 貸:營業(yè)外支出100000 (16)該固定資產(chǎn)當期少計提折舊額的抵銷。 該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為120萬元，預計凈殘值為0，20×7年計提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折舊額為13萬元，當期少計提的折舊額為1萬元。本例中應當按1萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。 借:管理費用10000 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊10000 通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加1萬元，管理費用增加1萬元，在合并財務報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為13萬元，該固定資產(chǎn)當期計提的折舊費為13萬元。 在連續(xù)編制合并財務報表時，其抵銷分錄為: 借:未分配利潤——年初9000 盈余公積——年初1000 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊10000轉(zhuǎn)貼于:中國會計證考試中心 |
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