近年來，各地政府為支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)扶持力度很高，各類財(cái)政補(bǔ)貼和補(bǔ)償款項(xiàng)也不盡相同。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員未對政府補(bǔ)助進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，就會為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，甚至可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰。下面，小編就將政府補(bǔ)助企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)處理做相關(guān)解析。
什么是政府補(bǔ)助？
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)，但是不包括政府作為企業(yè)所得者投入的資本。我國目前主要的政府補(bǔ)助包括財(cái)政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼和政策性補(bǔ)貼等。政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。
政府補(bǔ)助在會計(jì)上如何處理？
根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》（以下稱為準(zhǔn)則）的第五條規(guī)定，政府補(bǔ)助必須同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：
?。ㄒ唬?nbsp;企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件
?。ǘ?nbsp;企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助
根據(jù)準(zhǔn)則第六條規(guī)定，企業(yè)收到政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或者應(yīng)收的金額計(jì)量；企業(yè)收到政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。
而在收入確認(rèn)和分配的問題上，準(zhǔn)則第七條和第八條分別規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，但是按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期收益；而與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：
?。ㄒ唬?nbsp;用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益
?。ǘ?nbsp;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者損失，則直接計(jì)入當(dāng)期損益。
舉例來說，廈門某倉儲企業(yè)因臺風(fēng)造成了損失，經(jīng)過申請得到了所在區(qū)政府的貨幣形式補(bǔ)助款項(xiàng)，用于彌補(bǔ)相關(guān)損失，則企業(yè)在收到該筆補(bǔ)助款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
政府補(bǔ)助稅務(wù)處理原則
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》 (財(cái)稅[2011]70號)的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，只有同時符合以下條件的，才可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
?。ǘ┴?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
需要注意的是，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
另外，企業(yè)將收到的符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，如果在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；然而，計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，是允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的。
舉例說明：廈門某高新技術(shù)企業(yè)要研發(fā)一類新技術(shù)，服務(wù)于打造智慧廈門。企業(yè)收到政府提供的研發(fā)資金補(bǔ)助10萬元。
如果企業(yè)能夠提供出廈門市政府規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、撥付資金的部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，并且能夠?qū)Y金的支出進(jìn)行單獨(dú)核算，那么就可以確認(rèn)為不征稅收入；如果該筆資金五年內(nèi)未進(jìn)行使用，那么取得資金的第六年就必須確認(rèn)為收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
