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《擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法》主要有以下特點(diǎn)： 會計(jì)科目設(shè)置充分體現(xiàn)擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算特點(diǎn) 與其他行業(yè)相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產(chǎn)核算、長短期負(fù)債核算、收入費(fèi)用的核算等業(yè)務(wù)以外，擔(dān)保企業(yè)還涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算、擔(dān)保代償及其追償?shù)暮怂?、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取及擔(dān)保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取與轉(zhuǎn)銷：《辦法》規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定，估計(jì)代償可能性，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，將代償風(fēng)險(xiǎn)分散至各經(jīng)營期。提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”；代償發(fā)生時(shí)，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“應(yīng)收代償款”（核算可能收回的代償款），貸記“銀行存款”；收回代償款時(shí)，通常借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收代償款”，差額借記“擔(dān)保賠償支出”（收回款項(xiàng)小于代償款時(shí)）或貸記“追償收入”（收回款項(xiàng)大于代償款時(shí)）。 擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷：為反映企業(yè)因提供擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)設(shè)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目，核算一年以內(nèi)的短期責(zé)任準(zhǔn)備及一年以上的長期責(zé)任準(zhǔn)備。提取時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”；期末根據(jù)重計(jì)算的責(zé)任準(zhǔn)備金額，通過“營業(yè)費(fèi)用”調(diào)整“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”的余額。 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金的提取與使用：因擔(dān)保業(yè)務(wù)是低收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年凈利潤中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資金作為留存收益，用以彌補(bǔ)由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。提取時(shí)，借記“利潤分配———一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”；用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“利潤分配———一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”?！?/font> 擔(dān)保扶持基金的使用：為核算擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金，《辦法》設(shè)置“擔(dān)保扶持基金”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶性質(zhì)為所有者權(quán)益，企業(yè)收到后，可按規(guī)定將其轉(zhuǎn)增資本或用于彌補(bǔ)虧損。收到國家撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“擔(dān)保扶持基金”。 以上均為擔(dān)保企業(yè)因其行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)而導(dǎo)致的特殊業(yè)務(wù)，《辦法》充分考慮了擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性，與一般企業(yè)相比，對各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取和轉(zhuǎn)銷的規(guī)定更為嚴(yán)格，會計(jì)處理也更加穩(wěn)健?！ ≡鲈O(shè)表外科目“代管擔(dān)保基金” 擔(dān)保企業(yè)收到受托代為管理的擔(dān)?；饡r(shí)，應(yīng)專戶存儲，并通過“代管擔(dān)?；稹辟~戶單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。由于其受托性質(zhì)，該項(xiàng)基金不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，但如果企業(yè)代管的擔(dān)?；痫L(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬由企業(yè)承擔(dān)的，則不需單獨(dú)設(shè)賬核算，仍在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映?！?/font> 會計(jì)報(bào)表披露具體詳細(xì)為加強(qiáng)監(jiān)管和提高會計(jì)信息的相關(guān)性，擔(dān)保企業(yè)會計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目設(shè)置等方面都充分考慮其行業(yè)特點(diǎn)。《辦法》規(guī)定，擔(dān)保企業(yè)除在中期報(bào)告和年報(bào)中披露資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表和利潤分配表以外，還需對外報(bào)送擔(dān)保余額變動表及代管擔(dān)?；鹱儎颖恚员阈畔⑹褂谜吣艹浞至私馄髽I(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模，衡量其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！?/font> 附： 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局： 根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見的通知》（國辦發(fā)[2006]90號）精神，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問題通知如下： 一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50％比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50％所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 四、本通知所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。 |
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