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一、購進貨物的會計核算 1、采購國內(nèi)原材料 價款和運雜費計入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入進項稅額，根據(jù) 供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄： 借:材料采購 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款等） 原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄： 借：原材料 貸:材料采購 2.進口原材料 (1)報關(guān)進口。進口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄： 借:材料采購——進料加工——x x材料名稱 貸:應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款） 支付上述進口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借:材料采購——進料加工——x x材料名稱 貸:銀行存款 貨到口岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄： 借:材料采購——進料加工——X X材料名稱 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅 ——應(yīng)交進口消費稅 (2) 繳納進口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅 ——應(yīng)交進口消費稅 貸:銀行存款 對按稅法規(guī)定，無需繳納進口關(guān)稅、消費稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費”的上述會計分錄。 (3) 進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作 如下會計分錄： 借:原材料——進料加工——XX商品名稱 貸:材料采購——進料加工——XX商品名稱 3.外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品 現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括:外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性 能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品;外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收 購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠)成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品;委托加工 收回的產(chǎn)品。 ⑴購入 購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄： 借:材料采購 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額） 貸:銀行存款 驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借:庫存商品 貸：材料采購 (2)委托加工產(chǎn)品會計處理 ① 委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄 借:委托加工物資 貸:原材料 ② 根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下 會計分錄： 借:委托加工物資 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸:銀行存款 ③ 委托加工產(chǎn)品收回。 可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借:庫存商品 貸:委托加工物資 還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借:原材料 貸:委托加工物資 二、銷售業(yè)務(wù)的會計核算 1.內(nèi)銷貨物處理 借:銀行存款(應(yīng)收賬款） 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 2.自營出口銷售 銷售收入以及不得免征和抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當期支付的國外費用在沖 減銷售收入后，在當期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅;也可 在當期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)。 (1) 一般貿(mào)易的核算 ① 銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷 出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借:應(yīng)收外匯賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入------般貿(mào)易出口銷售 收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄： 借:匯兌損益 銀行存款 貸:應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱（美元，人民幣） ② 不得免征和抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借:主營業(yè)務(wù)成本------般貿(mào)易出口 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ③ 運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，以下就這兩種方法分別進行會 計核算： a.暫不計算不得免征和抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 借:主營業(yè)務(wù)收入------般貿(mào)易出口 貸：銀行存款 b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得免征和抵扣稅額的，作如下會計分錄： 借:主營業(yè)務(wù)收入------般貿(mào)易出口 貸:銀行存款 同時： 借:主營業(yè)務(wù)成本------般貿(mào)易出口（紅字） 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） (2) 進料加工貿(mào)易的核算 企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明 細核算，進料加工核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料 加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn) 企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得免征和抵扣稅額抵減額” 。 ① 出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易兔稅證明》后，依據(jù)注明的“不 得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借:主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出M紅字） ② 收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明 的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借:主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出M紅字） 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。 (3)來料加工貿(mào)易的核算 出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關(guān)申請辦理《來 料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入應(yīng)與 其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在 其他出口銷售收入中沖減。 ① 合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借:應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分） 貸:主營業(yè)務(wù)收入一來料加工 ② 合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借:應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分） 應(yīng)付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價） 貸:主營業(yè)務(wù)收入~—來料加工(原輔料款及加工費） ③ 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。 銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作 價兩種情況。 a. 不作價。在發(fā)出加工時，作如下會計分錄： 借:撥出來料——加工廠名——來料名稱（只核算數(shù)量） 貸:外商來料——國外客戶名——來料名稱(只核算數(shù)量） 憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款） 委托加工的成品驗收入庫時，作如下會計分錄： 借:代管物資——國外客戶名——加工成品名稱（只核算數(shù)量） 貸:撥出來料——加工廠名——來料名稱(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量) b. 作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門幵具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按 原材料金額，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款——來料加工廠 貸:原材料——國外客戶名——來料名稱 加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部 門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單，作如下會計分錄： 借:庫存商品——國外客戶名——加工成品名 貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本） ——來料加工廠(加工費，如外幣按人庫日匯率） ④對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。 原則上按銷售比例分攤，按分攤額，作如下會計分錄： 借:主營業(yè)務(wù)成本——來料加工 貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出） 3.委托代理出口 收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄： 借:應(yīng)收賬款等 營業(yè)費用（代理手續(xù)費） 貸:主營業(yè)務(wù)收入 支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。 4、銷售退回 生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng) 分別情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。 (1) 未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會 計分錄： 借:庫存商品 貸:發(fā)出產(chǎn)品 (2) 已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收人、銷售成本 等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理： ① 業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、人庫等手續(xù)后,財會部 門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 借:主營業(yè)務(wù)收入------般貿(mào)易出口 貸:應(yīng)收外匯賬款 ② 退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借:銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入------般貿(mào)易出口（原運保傭部分） 由我方承擔的，先作如下處理： 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸：主營業(yè)務(wù)收入------般貿(mào)易出口（原運保傭部分） 銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用） 批準后： 借:營業(yè)外支出 貸:待處理財產(chǎn)損溢 87.75%關(guān)心財稅動態(tài)的年輕人，都在看「解稅寶」。 各大App商店搜索「解稅寶」，新生代最新財稅消息交流平臺。 |
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