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導語:最近幫助一客戶處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務爭議案件，盡管只是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，看似非常簡單平常的交易，但其中暴露出來的問題非常多，現(xiàn)就“一切稅費均由對方來承擔”類似條款予以分析，以供大家閱讀思考，引以為戒！

一、案情簡介

云南一家公司的自然人股東G與自然人C簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，約定G將其在公司的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C，轉(zhuǎn)讓交易價格為1.5億元，一切稅費均由C來承擔。協(xié)議簽訂后，C向G支付部分款項，并辦理了股權(quán)變更手續(xù)。后來，稅局發(fā)現(xiàn)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有繳納稅款，于是做出稅務處理決定書，要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓方G補繳個稅所得稅及印花稅近2000萬元；做出稅務處罰決定書，要求股權(quán)受讓方C繳納罰款近1000萬元。

二、案情分析

本案涉及的分析點較多，基于“一切稅費均由C（股權(quán)受讓方）來承擔”之類的條款常見于交易合同中，就對此類條款來簡要分析：

1、協(xié)議中”一切稅費均由對方來承擔“的約定條款是否有效？

縱觀各個稅種的立法，均明確規(guī)定了納稅義務人，但卻未見任何一部法律或行政法規(guī)有禁止納稅人不得約定稅款由他人承擔的規(guī)定。最高人民法院公告案例 “山西嘉和泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與太原重型機械(集團)有限公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案”，在認定嘉和泰房地產(chǎn)公司和太原重型機械公司約定的包稅條款法律效力時，最高法判決：“雖然我國稅收管理方面的法律法規(guī)對于各種稅收的征收均明確規(guī)定了納稅義務人，但是并未禁止納稅義務人與合同相對人約定由合同相對人或第三人繳納稅款。稅法對于稅種、稅率、稅額的規(guī)定是強制性的，而對于實際由誰繳納稅款沒有作出強制性或禁止性規(guī)定。故《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》關于稅費負擔的約定并不違反稅收管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，屬合法有效協(xié)議?！币虼?，“一切稅費均由對方來承擔”的包稅條款是合法有效的。

實際上一些稅收規(guī)范性文件也默認包稅合同約定的合法性，如《國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)[1996]199號）、《國家稅務總局關于明確單位或個人為納稅義務人的勞動報酬所得代付稅款計算公式的通知》（國稅發(fā)[1996]161號）等文件就已間接承認雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款的合法性。

再說，《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三條第二款的立法目的，在于防止締約雙方故意逃避納稅義務，造成國家稅款的流失。現(xiàn)實中雙方約定稅負的原因大部分情形乃是基于交易慣例，其本意并非故意逃避國家稅收。因此，如果締約雙方在起草稅款負擔條款時主觀上沒有規(guī)避國家稅收的故意、客觀上稅款承擔方在合同履行中也足額繳納了稅款，法院在此情況下應尊重當事人的意思自治，不宜判定稅款負擔條款無效。如果約定的稅款負擔主體事后并沒有實際繳納稅款，稅務機關則應根據(jù)稅法確定的納稅義務人追征稅款，該納稅義務人不得以稅款負擔條款約定為由進行抗辯。

總之，從以上分析來看，如果沒有違法約定的，“一切稅費均由對方來承擔”的條款是合法有效的。

2、在實際操作層面，“一切稅費均由對方來承擔”的條款一定安全嗎？

盡管在合同中約定“一切稅費均由對方來承擔”的條款，但如果對方不繳納自己一方應納稅款，稅局仍然按照稅法規(guī)定要求作為納稅義務人的自己一方補交稅款，甚至要求繳納滯納金或罰款，可見雙方約定的“一切稅費均由對方來承擔”的條款盡管對于雙方合法有效，但不能約束作為國家機關的稅局，稅局也不會依據(jù)合同約定條款向?qū)Ψ街鲝埣{稅義務的。當然，作為納稅義務人的自己一方補交稅款、滯納金或罰款后，可以通過法律途徑依據(jù)合同約定條款向?qū)Ψ剿饕牙U納稅款、滯納金或罰款等。但這絕對不是自己一方在合同中約定“一切稅費均由對方來承擔”的想法！另外，如果合同約定的交易價格沒有明確約定是否包含稅款，后面即使約定一切稅費均由對方承擔，還會帶來對于交易價格認定不統(tǒng)一的爭議，如果數(shù)額較大，爭議越大，法律風險也就越大！

3、“一切稅費均由對方來承擔”之類的條款真正安全實施的建議

首先，雙方讓自己公司的財務人員或外聘財稅專業(yè)人士計算本次交易中各自需要繳納的稅種及稅款；

其次，在合同中確定交易價格的結(jié)構(gòu)，即包含的組成部分及各部分的金額，主要就是凈價格和稅費；

再次，在合同中明確約定稅費由哪方來承擔，也可以直接約定“一切稅費均由對方來承擔”之類的條款；

最后，對方支付交易款項，自己一方出具發(fā)票等單據(jù)時，在單據(jù)上寫明款項的種類和性質(zhì)。如果對方依法屬于代扣代繳義務人的，更需要明確！