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付費(fèi)主題, 價(jià)格: 1 金幣 記錄
企業(yè)所得稅的計(jì)算方式 在向境外支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)時(shí)，有的境外企業(yè)自己承擔(dān)在境內(nèi)發(fā)生的稅費(fèi)，有的境外企業(yè)則需要境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)在境內(nèi)發(fā)生的所有稅費(fèi)，在這兩種情況下，稅費(fèi)計(jì)算如下：（以下計(jì)算未考慮增值稅及附加） ?。?）稅費(fèi)由境外企業(yè)承擔(dān) 雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境外公司負(fù)擔(dān)，預(yù)提所得稅計(jì)算如下： 預(yù)提所得稅=100×10%=10（萬元）； 會計(jì)處理如下： 借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi) 100 貸：其他應(yīng)付款——境外公司 90 其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅 10 ?。?）稅費(fèi)由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān) 雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)，預(yù)提所得稅計(jì)算如下： 預(yù)提所得稅=100÷（1-10%）×10%=11.11（萬元）； 會計(jì)處理如下： 借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi) 111.11 貸：其他應(yīng)付款——境外公司 100 其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅 11.11 說明：根據(jù)分錄，如合同規(guī)定的是不含稅價(jià)100萬元，則以上分錄中的費(fèi)用—技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)科目計(jì)入的金額100萬元可以稅前扣除，為境外公司負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅11.11萬元不能稅前扣除；但如果合同中規(guī)定的是含稅價(jià)111.11萬元，則境外公司取得的款項(xiàng)相同，但可稅前扣除的金額為111.11萬元。 二、增值稅及附加 （一）增值稅及附加的征繳方式 根據(jù)《 財(cái) 政 部 、 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 將 鐵 路 運(yùn) 輸 和 郵 政 業(yè) 納 入 營 業(yè) 稅 改 征 增 值 稅 試 點(diǎn) 的 通 知 》（ 財(cái) 稅 〔 2 0 1 3〕 1 0 6號 ，以下簡稱106號文件）規(guī)定，“中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人?！?br> 因此，接受境外企業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)服務(wù)方，負(fù)有增值稅代扣代繳義務(wù)。 根據(jù)106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第九款規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅?！币虼?，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)代扣代繳增值稅稅率為6%. 應(yīng)扣繳稅額根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1 稅率）×稅率 根據(jù)106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：接境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。”因此，企業(yè)支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)代扣代繳增值稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ?。ǘ┰鲋刀惣案郊佑?jì)算方式： 1、稅費(fèi)由境外公司承擔(dān) 雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境外公司負(fù)擔(dān)，稅費(fèi)計(jì)算如下：（說明，代扣增值稅同時(shí)需代扣附加稅費(fèi)，其分別是增值稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，3%的教育費(fèi)附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設(shè)基金，合計(jì)為增值稅額的13%） 預(yù)提所得稅=100÷106%×10%=9.43（萬元）； 代扣增值稅=100÷106%×6%=5.66（萬元）； 代扣城市維護(hù)建設(shè)稅=5.66萬×7%=0.4（萬元）； 代扣教育費(fèi)附加=5.66萬×3%=0.17（萬元）； 代扣地方教育附加=5.66萬×2%=0.11（萬元）； 代扣地方水利建設(shè)基金=5.66萬×1%=0.06（萬元）； 代扣稅費(fèi)合計(jì)=15.83（萬元）； 境外公司取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為：100萬-15.83萬=84.17（萬元）； 會計(jì)分錄如下（單位：萬元）： 借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi) （100÷106%） 94.34 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 ?。?00÷106%×6%）5.66 貸：其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅 ?。?00÷106%×10%）9.43 其他應(yīng)付款——代扣增值稅 ?。?00÷106%×6%）5.66 其他應(yīng)付款——代扣城市維護(hù)建設(shè)稅 ?。?.66×7%）0.4 其他應(yīng)付款——代扣教育費(fèi)附加 ?。?.66×3%）0.17 其他應(yīng)付款——代扣地方教育附加 （5.66×2%）0.11 其他應(yīng)付款——代扣地方水利建設(shè)基金 ?。?.66×1%）0.06 其他應(yīng)付款——境外公司 84.17 2、稅費(fèi)由境內(nèi)公司承擔(dān) 雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)，稅費(fèi)計(jì)算如下：（說明，代扣增值稅同時(shí)需代扣附加稅費(fèi)，其分別是增值稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，3%的教育費(fèi)附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設(shè)基金，合計(jì)為增值稅額的13%）。 預(yù)提所得稅=100÷（1-6%×13%-10%）×10%=11.21（萬元）； 代扣增值稅=100÷（1-6%×13%-10%）×6%=6.72（萬元）； 代扣城市維護(hù)建設(shè)稅=6.72萬×7%=0.47（萬元）； 代扣教育附加費(fèi)=6.72萬×3%=0.2（萬元）； 代扣地方教育附加=6.72萬×2%=0.13（萬元）； 代扣地方水利建設(shè)基金=6.72萬×1%=0.07（萬元）； 代扣稅費(fèi)合計(jì)=18.8（萬元） 境外公司取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為：100÷（1-6%×13%-10%） 6.72-18.8=100（萬元）； 會計(jì)分錄如下（單位：萬元）： 借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi) （100÷（1-6%×13%-10%））112.08 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 ?。?12.08×6%）6.72 貸：其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅 ?。?12.08×10%）11.21 其他應(yīng)付款——代扣增值稅 ?。?12.08×6%）6.72 其他應(yīng)付款——代扣城市維護(hù)建設(shè)稅 （6.72×7%）0.47 其他應(yīng)付款——代扣教育附加費(fèi) ?。?.72×3%）0.2 其他應(yīng)付款——代扣地方教育附加 （6.72×2%）0.13 其他應(yīng)付款——代扣地方水利建設(shè)基金 ?。?.72×1%）0.07 其他應(yīng)付款——境外公司 100 |
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