最近朋友圈都在轉(zhuǎn)一篇文章──百萬(wàn)年薪要交40多萬(wàn)個(gè)稅，其開(kāi)篇就是：“我辛辛苦苦掙了百萬(wàn)的年薪，卻要繳納40多萬(wàn)個(gè)人所得稅(個(gè)稅)，而有人炒股一夜暴富掙了幾百萬(wàn)元，股票轉(zhuǎn)讓時(shí)卻不用交個(gè)稅，這確實(shí)不太公平?！?/strong>一家日用消費(fèi)品企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)×××對(duì)第一財(cái)經(jīng)感慨道……

本來(lái)文章看過(guò)也就算過(guò)去了，因?yàn)樽髡卟欢惙梢岳斫猓思耶吘共皇秦?cái)務(wù)專業(yè)人士；而且個(gè)稅上的籌劃空間本身也不大（除非你用兩套賬、發(fā)票沖抵、膽大硬逃，這不屬于我們探討的范疇。），但想想馬上就到年底了，年終獎(jiǎng)的發(fā)放以及明年的薪酬方案調(diào)整都與個(gè)稅息息相關(guān)，而且上課過(guò)程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)老板甚至財(cái)務(wù)都在個(gè)稅上多繳糊涂稅，所以還是借當(dāng)下這個(gè)個(gè)稅話題多說(shuō)幾句吧。一家之言，不對(duì)之處，歡迎財(cái)務(wù)稅務(wù)同行拍磚，呵呵，多交流多提高。由于定位成與專業(yè)人士交流，個(gè)稅的一些常識(shí)如工資薪金的七級(jí)超額累進(jìn)稅率、速算扣除數(shù)、年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算方法等不再解釋，咱們不用前戲、直奔主題。

那么，如果你有一百萬(wàn)的年薪，究竟要交多少個(gè)稅呢？在計(jì)算之前，先恭喜你進(jìn)入百萬(wàn)年薪俱樂(lè)部。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，先不考慮五險(xiǎn)一金年金等可以免稅或允許扣除的費(fèi)用（下同），當(dāng)然在個(gè)稅籌劃時(shí)這些方面不能不考慮。

方案一：全部以每月工資平均發(fā)放，不發(fā)年終獎(jiǎng)。

【（1,000,000/12 – 3,500）× 35% - 5,505】× 12 =269,240元

我估計(jì)作者是這么計(jì)算的：要么拿100萬(wàn)元年薪乘以最高一檔的稅率45%得到要交個(gè)稅45萬(wàn)元的結(jié)果；要么在這基礎(chǔ)上再減速算扣除數(shù)13,505元結(jié)果便為43.65萬(wàn)元；要么不清楚每月3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)怎么運(yùn)用。由于吃不準(zhǔn)哪一種是對(duì)的，于是就說(shuō)了一個(gè)模糊數(shù)據(jù)40多萬(wàn)個(gè)稅。如果是這樣的話，我只能呵呵了。

方案二：每月不發(fā)工資，全部以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放。

【｛1,000,000 – 3,500｝×45% - 13,505】 = 434,920元

這個(gè)方案下，結(jié)果倒和那位作者的觀點(diǎn)不謀而合，如果他是這么算的，那就是冤枉他不懂稅收了哈。也就是說(shuō)，百萬(wàn)年薪操作不當(dāng)真有可能要交40多萬(wàn)個(gè)稅，不懂稅真可怕！

方案三：部分以每月工資平均發(fā)放，部分年終獎(jiǎng)。

在這個(gè)方案里，令人頭疼的是多少以月薪形式發(fā)放、多少以年終獎(jiǎng)方式發(fā)放呢？我根據(jù)月工資與年終獎(jiǎng)的不同組合模式，在這里做了一張測(cè)試表，詳見(jiàn)下表一。從表中數(shù)據(jù)分析可以看出：

1、方案一和方案二其實(shí)就是方案三的兩種極端情況，要么月工資為零只發(fā)年終獎(jiǎng)，要么年終獎(jiǎng)為零只發(fā)月工資；

2、各種組合方式中，“年終獎(jiǎng)發(fā)放42萬(wàn)元，其余以月薪列支”這種組合是個(gè)稅成本最低的，個(gè)稅23.23萬(wàn)元，比成本最高的方案二竟然可以少交20萬(wàn)，懂點(diǎn)稅真是好！

所以，建議大家一定要重視月發(fā)工資與年終獎(jiǎng)的配比規(guī)劃。經(jīng)過(guò)反復(fù)測(cè)算和驗(yàn)證，我做出了一張?jiān)滦?、年終獎(jiǎng)組合發(fā)放節(jié)稅配置表，詳見(jiàn)下表二。大家可以把自己公司的薪酬政策和表二做個(gè)比較，如果出入較大的話，建議對(duì)月發(fā)工資和年終獎(jiǎng)組合做一個(gè)調(diào)整和優(yōu)化。

表二：月薪、年終獎(jiǎng)組合節(jié)稅配置建議表

注意：年終獎(jiǎng)發(fā)放有6個(gè)陷阱！

工資、薪金由于超額累進(jìn)稅率的分段設(shè)計(jì)，以及年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算的特點(diǎn)決定，年終獎(jiǎng)發(fā)放存在陷阱，竟然會(huì)出現(xiàn)“稅前多發(fā)1塊錢(qián)，稅后少拿8.8萬(wàn)元”的極端現(xiàn)象。例如，年終獎(jiǎng)發(fā)你960,000元，你需交個(gè)稅960,000×0.35-5,505= 330,495元，實(shí)際到手金額629,505元；年終獎(jiǎng)發(fā)你960,001元，你需交個(gè)稅960,001×0.45-13,505= 418,495.45元，實(shí)際到手金額541,505.55元。多發(fā)1元錢(qián)，竟然稅后收入減少87,999.45元！所以，提醒大家一定不要掉入年終獎(jiǎng)的個(gè)稅陷阱！其實(shí)，我在設(shè)計(jì)表二的月工資與年終獎(jiǎng)的匹配模型時(shí)，出發(fā)點(diǎn)就在于如何回避這些陷阱。

這6個(gè)陷阱分別是：

意思是說(shuō)：

1、6個(gè)陷阱的最高值和最低值的時(shí)點(diǎn)，對(duì)員工來(lái)說(shuō)實(shí)際收入是一樣的，不同的是個(gè)稅的區(qū)別。如發(fā)給高管112萬(wàn)元的年終獎(jiǎng)和發(fā)給他96萬(wàn)元的年終獎(jiǎng)是一樣的，他都只能拿到稅后收入62.95萬(wàn)元，不同的是112萬(wàn)元的時(shí)候比96萬(wàn)元要多交個(gè)稅16萬(wàn)元！

2、在6個(gè)陷阱中，若不能拿到最高值而只是比最低值高的任一年終獎(jiǎng)，個(gè)人的實(shí)際收入還不如最低值的時(shí)候。如發(fā)給員工5.4萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，他將實(shí)際得到稅后收入48,705元；若發(fā)給員工5.8萬(wàn)元，那么稅后收入為46,955元。多發(fā)4,000元年終獎(jiǎng)，員工反而少拿1,750元！

所以，企業(yè)的人力資源部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)為職工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，需要考慮上述6個(gè)陷阱，少交糊涂稅。禍國(guó)殃民的事情咱們自然不能干，可是利國(guó)不利民的事情還是能夠避免的好。 

        好的，講到這里，我們出兩道題檢驗(yàn)一下大家理解了以上觀點(diǎn)了嗎？

案例一：

A公司給某職工發(fā)放年終獎(jiǎng)60,000元，B公司給某職工發(fā)放年終獎(jiǎng)54,000元。哪家公司的做法更為合理？

案例二：

某公司有職工500人，職工月平均工資為4,000元。2014年年末，公司人均發(fā)放年終獎(jiǎng)60,000元。 請(qǐng)問(wèn)：是否可以通過(guò)納稅籌劃，使員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)減輕？

方案四：老板不拿工資和年終獎(jiǎng)，全部通過(guò)分紅。

從企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)跨行成為職業(yè)講師后，我接觸了很多民營(yíng)企業(yè)，其中許多老板既是大股東又是董事長(zhǎng)還是總經(jīng)理。據(jù)我們了解，老板的工資發(fā)放原則很多企業(yè)是能低就低，有些甚至就發(fā)3,500元左右甚至不發(fā)，因?yàn)椴挥媒粋€(gè)稅。他們認(rèn)為公司是自己的，錢(qián)放在公司賬上還是自己口袋里都一樣，發(fā)多了還要交個(gè)稅。 真的是這樣嗎？

我們來(lái)算一下，100萬(wàn)年薪老板不拿工資不拿年終獎(jiǎng)全部通過(guò)分紅，他實(shí)際能得到多少？這種情況下企業(yè)利潤(rùn)總額多了100萬(wàn)元，按照正常稅率25%計(jì)算（高新技術(shù)企業(yè)15%，其他優(yōu)惠企業(yè)類同），凈利潤(rùn)為75萬(wàn)元，全部用于向老板分紅，繳納個(gè)稅20%以后，實(shí)際稅后收入為60萬(wàn)元。也就是說(shuō)，年薪全部通過(guò)分紅方式取得，綜合稅負(fù)率高達(dá)40%！又是一筆糊涂稅！經(jīng)測(cè)算，當(dāng)年薪達(dá)到565~566萬(wàn)元臨界點(diǎn)的時(shí)候，工資最優(yōu)發(fā)放方案（年終獎(jiǎng)按66萬(wàn)元發(fā)放）和分紅方式稅負(fù)持平。

所以切記，方案四不可取。此時(shí)，一些老板和財(cái)務(wù)就開(kāi)始進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃：不分紅，將資金借給股東，或用資金給股東購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等等，可是國(guó)家有針對(duì)你這種行為的緊箍咒，以下五種情形視同股利分配必須繳納個(gè)稅：

1、投資者和家庭成員及企業(yè)其他人員向企業(yè)借款；

2、將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出；

3、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本；

4、股票溢價(jià)以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本；

5、已分配掛賬但尚未實(shí)際支付的股利。