中國會計事務(wù)所國際化服務(wù)現(xiàn)狀評估
作者：易蕾、李江
近年來，中國海外投資并購無論從交易金額還是交易數(shù)量來看都呈現(xiàn)快速增長的趨勢。根據(jù)商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，2016年一季度中國企業(yè)實(shí)施的海外并購項目共計142個，實(shí)際交易金額為165.6億美元。但如果加上中外雙方基本達(dá)成并購意向的項目，外媒報道認(rèn)為今年一季度中國企業(yè)海外投資并購總規(guī)模將近千億美元，超過去年全年。但另一方面，中國企業(yè)的海外并購之旅頻頻遇挫。根據(jù)國資委研究中心、商務(wù)部研究院等聯(lián)合發(fā)布的《中國企業(yè)海外可持續(xù)發(fā)展報告2015》顯示，“我國‘走出去’的企業(yè)，僅有13%的企業(yè)盈利可觀，有24%的企業(yè)處于持平和虧損狀態(tài)?！?/p>
其中，并購過程的法律、財務(wù)、政治、市場等風(fēng)險以及整合階段發(fā)生的各種問題都成為持續(xù)困擾中國企業(yè)海外投資并購的難題。因此，針對中國企業(yè)在走出去過程中產(chǎn)生的各種風(fēng)險管理方面的需求，鳳凰國際智庫已經(jīng)連續(xù)推出了《2016年企業(yè)海外安全管理報告》和《2016中國企業(yè)國際化法律風(fēng)險管理報告》。鳳凰國際智庫通過調(diào)查和研究，針對服務(wù)于中國企業(yè)走出去涉及到的安保和法律風(fēng)險管理專業(yè)領(lǐng)域和行業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行梳理，并對能夠?yàn)橹匈Y企業(yè)提供跨境安保和法律服務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的行業(yè)調(diào)研、評估及排名。本報告系鳳凰國際智庫企業(yè)國際化年度服務(wù)評估體系的第三份報告，主要針對中國會計事務(wù)所行業(yè)的國際服務(wù)能力進(jìn)行整體評估。
一、中國會計事務(wù)所國際服務(wù)能力排名
中國企業(yè)在走出去的進(jìn)程中，對會計事務(wù)所的需求比較多樣，財務(wù)報告審計、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制設(shè)計、納稅申報、管理咨詢、盡職調(diào)查等等。其中，作為企業(yè)國際化進(jìn)程中不可或缺的一環(huán)，財務(wù)咨詢服務(wù)的質(zhì)量高低，對于最終投資并購的成敗與否具有關(guān)鍵意義。優(yōu)質(zhì)的財務(wù)咨詢服務(wù)可大大降低由于中資企業(yè)對于海外市場不熟悉而產(chǎn)生的風(fēng)險，提高資金運(yùn)營效率，穩(wěn)扎穩(wěn)打地推進(jìn)各個步驟。
為了對國內(nèi)會計行業(yè)的國際業(yè)務(wù)能力進(jìn)行梳理評估，智庫課題組對主流內(nèi)資會計所進(jìn)行了深入調(diào)研，并基于搜集信息對會計師事務(wù)所專業(yè)能力、國際網(wǎng)絡(luò)/國際聯(lián)盟實(shí)力、國際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、國際業(yè)務(wù)團(tuán)隊、國際業(yè)務(wù)案例五大類指標(biāo)進(jìn)行評估打分。
具體評分點(diǎn)包括：會計所營收情況、國際業(yè)務(wù)服務(wù)年限、服務(wù)行業(yè)、國家/地區(qū)分所設(shè)立情況、國際會計資質(zhì)、國際業(yè)務(wù)部門規(guī)模、國際獎項、服務(wù)行業(yè)地區(qū)的多元化程度等。
考慮到四大所在行業(yè)內(nèi)的絕對領(lǐng)先優(yōu)勢，這里將調(diào)研對象分為國際“四大”和中資“十大”兩個梯度分別闡述。具體評估結(jié)果如下：
第一梯隊：國際“四大”
表一：國際“四大”（排名不分先后）
國際“四大”會計師事務(wù)所指畢馬威（KPMG）、德勤（DTT）、普華永道（PWC）和安永（EY）四家會計師事務(wù)所。如果以德勤于 1917 年在上海設(shè)立了首家辦事處算起，國際會計事務(wù)所進(jìn)入中國的歷史接近百年。新中國成立后，國際“四大”時至1992年才獲準(zhǔn)以合資形式進(jìn)入中國。經(jīng)過20年的發(fā)展，國際“四大”占全國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的比重由1992年的0.05%迅猛上升至23% 。2013年3月，“四大”在中國全部完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制，即現(xiàn)今存在于中國市場的畢馬威華振會計師事務(wù)所、德勤華永會計師事務(wù)所、普華永道中天會計師事務(wù)所及安永華明會計師事務(wù)所。
國際“四大”在全球網(wǎng)絡(luò)資源、專業(yè)服務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)、目標(biāo)國家服務(wù)經(jīng)驗(yàn)等方面都具有領(lǐng)先優(yōu)勢。為了滿足中國企業(yè)走出去的相關(guān)需求，國際四大會計事務(wù)所紛紛設(shè)立相關(guān)部門。鳳凰國際智庫課題組專門將國際“四大”涉及中國走出去服務(wù)類型、業(yè)務(wù)覆蓋網(wǎng)絡(luò)和服務(wù)行業(yè)進(jìn)行匯總，以方便中資企業(yè)進(jìn)行查詢（見表二）。
第二梯隊：中資“十大”
表三：中資“十大”
上表系內(nèi)資所在企業(yè)國際化方面的綜合服務(wù)能力排名。在對內(nèi)資所進(jìn)行系統(tǒng)評估的時候發(fā)現(xiàn)，內(nèi)資所相比于國際“四大”所而言還具有較大的提升空間。由于各國間會計準(zhǔn)則、市場行情差異較大，中資所的核心業(yè)務(wù)主要還是大陸境內(nèi)的審計服務(wù)，配備的國際專業(yè)人才團(tuán)隊規(guī)模通常也僅在200人以內(nèi)，因而國際業(yè)務(wù)大多依托于會計國際網(wǎng)絡(luò)或國際聯(lián)盟，由統(tǒng)一框架下涉及國家的會計所合作完成。平均來看，內(nèi)資所加入國際網(wǎng)絡(luò)大多在2010年前后，且大多作為成員所，在整體網(wǎng)絡(luò)中的影響力有限；換言之，內(nèi)資所的國際業(yè)務(wù)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)平均約為6年，面對海外市場復(fù)雜的市場形勢，挑戰(zhàn)的嚴(yán)峻性自然不言而喻。而就各會計所提供的過去一年（2015年度）服務(wù)于中國企業(yè)“走出去”的案例來看，中資所提供的財務(wù)服務(wù)更多的還是圍繞傳統(tǒng)的審計服務(wù)，咨詢服務(wù)占比鮮有超過10%。相比之下，國際“四大”的傳統(tǒng)會計和審計業(yè)務(wù)在總收入的占比逐步下滑，不足五成。而管理咨詢業(yè)務(wù)收入占比則普遍在50%以上 。究其原因，一方面，中資所機(jī)構(gòu)設(shè)置中“審計獨(dú)大”的特點(diǎn)較為普遍，另一方面，買方企業(yè)于國際“四大”領(lǐng)先地位的傾向也是造成這一偏重局面的重要原因。
不過，經(jīng)過了多年的發(fā)展錘煉，且中國企業(yè)處于海外投資高峰期，內(nèi)資所成長迅猛。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，我國共有70余家內(nèi)資會計事務(wù)所為企業(yè)走出去提供各類專業(yè)服務(wù) 。根據(jù)財政部會計司2015年發(fā)布的《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告》統(tǒng)計顯示，從境外審計的項目所在地看，2014年內(nèi)資所的境外審計業(yè)務(wù)總收入約為34.11億元人民幣。其中，業(yè)務(wù)主要所在地集中在東亞地區(qū)如香港、日本，達(dá)25.92億元人民幣，其次為北美國家，約為6億元人民幣 。根據(jù)《基于企業(yè)國際化的國內(nèi)會計師事務(wù)所 “走出去”策略研究》課題組選取了的調(diào)查結(jié)果顯示，“11家有涉外業(yè)務(wù)的收入的會計事務(wù)所的海外業(yè)務(wù)收入平均額為9177萬元?！?/p>
據(jù)美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）公開信息統(tǒng)計，截至2014年底，共有37家內(nèi)資事務(wù)所在美國PCAOB登記，為中國企業(yè)在美國證券市場融資等提供專業(yè)服務(wù)。有7家內(nèi)資事務(wù)所獲準(zhǔn)直接從事香港H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)，分別是：信永中和、瑞華、立信、天健、大華、致同、大信，直接為內(nèi)陸企業(yè)赴港上市等提供專業(yè)服務(wù)。
二、國際網(wǎng)絡(luò)與分所
作為國際性的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，國際“四大”會計師事務(wù)所的服務(wù)和信息網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全球。在內(nèi)資事務(wù)所中，除信永中和會計師事務(wù)所和利安達(dá)會計師事務(wù)所開創(chuàng)了自建國際網(wǎng)絡(luò)的先河之外，其余中資“十大”均是參與現(xiàn)有會計國際組織或國際聯(lián)盟。在評估中，本報告對內(nèi)資所積極建立自己聯(lián)盟會有一定的傾斜。自建國際聯(lián)盟意味著內(nèi)資所的品牌得到了國際同行業(yè)的認(rèn)可，這代表了會計事務(wù)所本身在走出去方面達(dá)到了一個更高的階段。
相比“國際”四大會計師事務(wù)所和國內(nèi)律師事務(wù)所，中國內(nèi)資會計事務(wù)所當(dāng)中只有少數(shù)開設(shè)境外的分所，國際業(yè)務(wù)主要通過與同一網(wǎng)絡(luò)中其他成員合作完成。具體分所/成員所/聯(lián)系所情況統(tǒng)計見表四：
表四：內(nèi)資所國際網(wǎng)絡(luò)情況
考慮中資“十大”所加入的國際會計網(wǎng)絡(luò)或聯(lián)盟的國際實(shí)力，參照2016 年2 月《國際會計公報》（IAB） 發(fā)布的《2015 年全球調(diào)查報告》，2015年營收排名如下：
表五：2015年國際會計網(wǎng)絡(luò)收入排名
表六：2015年國際會計聯(lián)盟收入排名
中資所加入的國際聯(lián)盟與國際網(wǎng)絡(luò)大多位于排名前列，換言之，國際網(wǎng)絡(luò)/聯(lián)盟的整體實(shí)力也從一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)資所海外分所、聯(lián)絡(luò)所欠缺對國際業(yè)務(wù)的影響，合作式經(jīng)營也有利于更好地降低風(fēng)險，節(jié)約成本開支，同時實(shí)現(xiàn)客戶資源共享，更好地在各大海外市場拓展業(yè)務(wù)。另外，內(nèi)資所在國際聯(lián)盟中的重要性也有了提升。例如，國際會計公報（International Accounting Bulletin，IAB）將IAB Awards 2015中的“國際會計網(wǎng)絡(luò)新星”獎頒發(fā)給了信永中和國際會計師事務(wù)所。此前，2013年，中注協(xié)副會長兼秘書長陳毓圭當(dāng)選國際會計公報（IAB）評選的“世界會計最具影響力50人”。
三、總結(jié)
總體來說，當(dāng)前企業(yè)國際化財務(wù)服務(wù)行業(yè)整體分化較為明顯，國際“四大”的規(guī)模較大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣、專業(yè)知識和國際經(jīng)驗(yàn)豐富，壟斷地位較為突出。中資所目前在規(guī)模、業(yè)務(wù)領(lǐng)域和國際網(wǎng)絡(luò)上與“四大”相比處于明顯的劣勢，雖可在一定程度上實(shí)現(xiàn)突圍，但基于經(jīng)驗(yàn)、人才、組織架構(gòu)等等方面的限制，仍難以在全生命周期性服務(wù)上與之抗衡。面臨中國企業(yè)海外并購的大潮，中資會計所尤其應(yīng)注重國際人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)同國際網(wǎng)絡(luò)下海外會計所的業(yè)務(wù)合作，跳出“審計獨(dú)大”的傳統(tǒng)態(tài)勢，從財務(wù)咨詢、稅務(wù)架構(gòu)等多方面為客戶進(jìn)行海外投資并購的財務(wù)風(fēng)險管控。
在“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，內(nèi)資會計事務(wù)所應(yīng)抓住這一歷史機(jī)遇，加強(qiáng)與“走出去”的中國企業(yè)的聯(lián)系和合作，把自身企業(yè)的“走出去”提升到戰(zhàn)略高度予以重視。
雖然內(nèi)資所相比國際“四大”還存在有較大的差距，但我們應(yīng)看到中國會計事務(wù)所行業(yè)發(fā)展歷史較短，發(fā)展前景廣闊。未來，內(nèi)資會計事務(wù)所仍需勉勵奮進(jìn)，才能更好地承擔(dān)起為中資企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航的責(zé)任。
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