這幾天，山東飛達集團有限公司董事長崔俊良陷入煩惱，因為公司接到樂陵市國稅局通知，今年上半年公司收購辣椒、大蒜、洋蔥等農(nóng)產(chǎn)品，有部分因無法提供農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，不予作為增值稅進項稅抵扣依據(jù)，為此公司要多交300余萬元的增值稅。崔俊良說：“今年上半年已經(jīng)交了700多萬的增值稅，再加上300多萬，今年增值稅要突破2000萬了，這個負擔可不小，都是因為不能全部抵扣銷項稅?！?/p>

　　計算復雜，高征低扣，農(nóng)業(yè)企業(yè)叫苦不迭

　　根據(jù)2008年財政部公布的《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍》，農(nóng)產(chǎn)品加工分為初加工與深加工。雖然這一規(guī)定的本意是減輕農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)稅負，在實際執(zhí)行中卻造成了計算復雜、高征低扣的問題。

　　山東永樂集團有限公司董事長滕先愛告訴記者，公司收購小麥制成面粉屬于農(nóng)產(chǎn)品簡單加工免征增值稅，若將面粉加工成掛面出售，根據(jù)2008年國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于掛面適用增值稅稅率問題的通知》，按照糧食復制品適用13%的銷項稅率和扣除率;若加工成饅頭，零散出售屬于初加工，適用13%稅率，包裝后出售就要按深加工適用17%的銷項稅率和13%的進項稅率?！瓣P(guān)于增值稅的規(guī)定、解釋很多，不是專業(yè)報稅師根本弄不清?！彪葠蹮o奈地說。

　　核算麻煩僅僅是稅率差別造成的次要問題。一般工業(yè)企業(yè)進、銷項稅率均為17%，原材料部分一進一出正好相抵，只需為產(chǎn)品增值部分繳稅，但農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)不是這樣。崔俊良說，飛達集團的原材料一般為初加工農(nóng)產(chǎn)品，購進原材料時適用13%的增值進項稅率，但出售產(chǎn)品時卻要按深加工繳納17%的增值稅銷項稅，不僅要為產(chǎn)品增值部分繳稅，還要為原材料進項稅額與銷項稅額之間的差額買單，形成了所謂的“高征低扣”現(xiàn)象。“高征低扣”使農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)多承受了4個百分點的增值稅稅負。他算了一筆賬，假如用100元的原材料生產(chǎn)出150元產(chǎn)品，一般工業(yè)企業(yè)進項稅額為17元，銷項稅額為25.5元，相抵后納稅額為8.5元;農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)進項稅額為13元，銷項稅額同樣為25.5元，相抵后增值稅應(yīng)納12.5元，遠遠高于一般工業(yè)企業(yè)。

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)利潤微薄，幾個點的稅率差額對企業(yè)影響非常大，會讓農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)處于競爭劣勢。全國人大代表、湖南臨武舜華鴨業(yè)發(fā)展有限責任公司總經(jīng)理胡建文說，作為農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭企業(yè)，不敢偷稅，比同行稅負要重?？嗣髅鏄I(yè)如果不是國稅總局專門出臺政策認定掛面行業(yè)屬于初加工享受進銷項都是13%的稅率，利潤率根本達不到上市標準。

　　即便是13%的抵扣比例，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)也不是100%能夠拿到。崔俊良告訴記者，飛達集團今年上半年采購的原材料中有20%為農(nóng)村商販和農(nóng)業(yè)經(jīng)紀人供貨，這部分人不屬于農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票開具對象，也無法向公司提供增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，因此一部分原材料購買支出不能抵扣銷項稅。上半年公司需要補交的300余萬元稅款就來自這里。

　　甘肅省景泰縣菁茂生態(tài)農(nóng)業(yè)科技股份有限公司總經(jīng)理張世雄說，企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時費力成本高，往往由“經(jīng)紀人”收購后，再銷售給公司，因此去年公司基本沒有享受到增值稅抵扣，稅負非常沉重。

　　假票遍地，征管困難，稅務(wù)部門也有話說

　　2016年5月，福建省龍巖市永定區(qū)法院以犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處山曉竹木發(fā)展有限公司法人代表有期徒刑11年，在當?shù)匾鹆藰O大關(guān)注。案件起因是龍巖市國稅局認定山曉公司“開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票”。龍巖市國家稅務(wù)局稽查局對山曉公司2010年取得一般納稅人資格以來的3年賬務(wù)進行全面稽查，認定山曉公司賬面上記載的收購成本為2.14億元，其中1.7億元毛竹、薪材的收購是虛假的。該公司借用28人身份信息設(shè)立銀行個人儲蓄賬戶，開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的農(nóng)副產(chǎn)品收費發(fā)票 2304份，開票金額1.7億元，應(yīng)追繳已抵扣13%的進項稅額2217.7萬元。

　　為核算成本和迫于“三流合一”的稅收制度，不得不先進行收購，再借用他人身份信息設(shè)立銀行賬戶、開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等措施。福建省國稅局貨物和勞務(wù)稅處處長李增源說，此做法當前在我國農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)中是普遍現(xiàn)象。由于農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)具有季節(jié)性強、業(yè)務(wù)量大、收購范圍零散等特點，企業(yè)直接從農(nóng)戶手中收購農(nóng)產(chǎn)品費時耗力，特別是異地收購，實際操作中，大部分企業(yè)通過中間人收購農(nóng)產(chǎn)品(如委托個人代收、經(jīng)紀人轉(zhuǎn)手、個體商販轉(zhuǎn)手)，由中間人提供所謂的“生產(chǎn)者”身份證號碼，然后據(jù)此開具收購發(fā)票，企業(yè)多數(shù)采用現(xiàn)金交易方式。

　　農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購方開具的一種特殊的收購憑證。據(jù)福建省國稅局副局長邱大南介紹，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)自行領(lǐng)購、自行開具、自行申報抵扣，收購企業(yè)完全掌握著發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量、開具發(fā)票的主動權(quán)，“如何開，開多少”全由收購企業(yè)決定。稅務(wù)部門不得不要求企業(yè)在提供收購憑證的同時必須提供收購合同、供貨人身份證明、聯(lián)系方式等文件，增加了稅收征管的難度和成本。

　　針對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣上普遍存在的進項不能抵扣和“高征低扣”兩個問題，國家稅務(wù)總局已經(jīng)公布了《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法》，在液體乳及乳制品制造、食用植物油加工行業(yè)中率先試點實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除，即將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改成按納稅人每月實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定當期可抵扣的進項稅額，改變當前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣進項稅額的做法。國家稅務(wù)總局科研所研究員張培森說：“不管你收進收了多少，要加工多少，你的耗用量是多大，那么它肯定能夠抵扣了，它主要就是解決這方面的問題?！?/p>

　　同時新的管理辦法將統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的進項稅抵扣率和銷項稅征收率。張培森認為，這一舉措將有效解決農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)企業(yè)“高征低扣”的困難。