問：單位為員工購買的工作服、防暑降溫用品是不是應(yīng)該計入勞動保護費，那么勞動保護費和職工福利費的區(qū)別是什么呢，計入勞動保護費的是不是可以按實際發(fā)生額扣除而不在14%扣除限制內(nèi)?

答：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定的支出項目，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費，按職工福利費的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

說明《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括職工集體福利和用于員工個人的福利，

職工集體福利可分為三類：
1)為職工生活提供方便、減輕家務(wù)勞務(wù)而舉辦的集體福利設(shè)施，如食堂、哺乳室、托兒所、幼兒園、浴室、理發(fā)室、縫紉組、洗衣房、醫(yī)務(wù)所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

浴室、理發(fā)室、縫紉組、洗衣房、醫(yī)務(wù)所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

2)為解決職工不同需要、滿足職工保健、生活、住房、交通等方面需求、減輕其生活費用開支而建立的各項福利補貼，如生活困難補助、上下班交通補貼、探親路費、洗理費、房租補貼、水電補貼、煤貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼、衛(wèi)生費、書報費、企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、喪葬補助費、安家費等。

3)為活躍和豐富職工文化生活建立的各種文化設(shè)施，如圖書館、文化宮、俱樂部、體育場館等。

在實際工作中，判定一項費用如工作現(xiàn)場發(fā)放的冷飲、定期發(fā)放的毛巾、肥皂等費用，屬于勞動保護費還是職工福利費用，就看此項費用是否屬于上述規(guī)定的職工福利費扣除范圍，屬于此扣除范圍就列入職工福利費，否則列入勞動保護費。

勞動保險支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

據(jù)此，專家解讀，職工福利費用與福利費區(qū)別在于，勞動保護支出是因生產(chǎn)經(jīng)營管理必須提供上述用品，一般發(fā)生在特定崗位上，而福利費是帶有普遍性質(zhì)的福利支出。

納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除，不得以貨幣或者非貨幣形式替代應(yīng)當按規(guī)定配備的勞動防護用品，合理的勞動保護支出應(yīng)依據(jù)有效扣除憑證在稅前扣除，用現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保險費不允許稅前扣除。

    網(wǎng)友墨子觀點——
    防暑降溫費用屬于“勞動保護”還是“職工福利”？防暑降溫費用是否涉及個人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除？如何進行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說防暑降溫費用屬于企業(yè)的“勞動保護費”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無需繳納個人所得稅；有人說防暑降溫費用屬于“職工福利費”的范疇，只能在福利費限額內(nèi)進行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅；還有人說應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

    究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？該費用是否涉及個人所得稅？企業(yè)購入用于防暑降溫費的物品其進項稅額究竟能否抵扣？墨子接下來一一進行分析：

    一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？
    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

    那什么是“勞動保護支出”呢？
    勞動保護支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動保護支出”呢？根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號第五十四條規(guī)定，勞動保護支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺后自動廢止，但是關(guān)于勞動保護支出解釋與范圍的規(guī)定是不會變的。也就是說企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 

    講到這里有人就要問了，那國稅函[2009]3號第三條第二款中的“職工防暑降溫費”又怎么解釋呢？按國稅函[2009]3號的規(guī)定，職工防暑降溫費支出不是應(yīng)作為“職工福利費”嗎？問得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍首”。這也是很多稅務(wù)機關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國稅函[2009]3號是《企業(yè)所得稅法》實施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的文件。

    第三條是這樣規(guī)定的，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
    其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這里的“職工防暑降溫費”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費”，而非企業(yè)用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費用。發(fā)放給職工的補貼與直接在企業(yè)使用的必需的費用是不同的，兩者一定要分別對待。

    綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

    二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”？
    《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國稅函[2009]3號規(guī)定的“補貼”？墨子個人認為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務(wù)官員要把這個都作為“福利”的話，那請先自問你們在辦公室里吹著的空調(diào)、用著的電費是否已進“福利”了呢？

    三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費”是否涉及個人所得稅？
    1、企業(yè)實際發(fā)生的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動保護支出”，而非個人所得。因此，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的個人所得征稅范圍，不征個人所得稅。

    2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補貼，根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號規(guī)定，應(yīng)繳納個人所得稅。并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

    3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)財稅[1994]89號第二條規(guī)定，并入當月“工資薪金”計算個人所得稅，并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

    四、企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進項稅額是否允許抵扣？
    1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購買的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進項稅額的范圍，其進項稅額允許抵扣。

    2、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。