建筑企業(yè)跨區(qū)、縣提供建筑服務(wù)由于未扣除分包款形成多繳的情形，該如何退稅？

回復(fù)：分兩種情形分別處理。

（1）營改增前多繳的營業(yè)稅款

在原營業(yè)稅制度下，對特定情形給予了一些差額征收的政策，且由于納稅人個體收入和支出的所屬期不同，會出現(xiàn)先取得收入，后可以差額的情況，也會出現(xiàn)收入確認(rèn)少，差額確認(rèn)多的情況。按照有關(guān)規(guī)定，國、地稅的管轄權(quán)是確定的，并且每個稅種對應(yīng)的預(yù)算科目、預(yù)算級次都不一樣，為了保證中央和地方財(cái)力劃分、稅款入庫科目準(zhǔn)確，明確了營業(yè)稅下未減除完畢的部分在營改增后，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

（2）營改增后多繳的增值稅款

若最終完工按項(xiàng)目清算后，仍舊出現(xiàn)多繳增值稅的，在總局新政策文件明確前，暫按以下方式進(jìn)行處理：①選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，由于以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，其稅款已在建筑服務(wù)發(fā)生地全額繳納，所以應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地申請退稅；②選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按2%征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)由機(jī)構(gòu)所在地對申報(bào)多繳的稅款進(jìn)行退還。機(jī)構(gòu)地退還后仍舊出現(xiàn)多繳增值稅的，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地申請退還多預(yù)繳的稅款。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在4月30日前已進(jìn)行竣工結(jié)算，實(shí)際交房面積與房屋銷售時(shí)面積有出入，所以房款有增有減，但由于住戶未及時(shí)前來補(bǔ)退款，到5月1日之后還陸續(xù)有住戶前來進(jìn)行補(bǔ)退款，那么由于實(shí)際面積增加而補(bǔ)繳的房款應(yīng)計(jì)繳增值稅還是營業(yè)稅？

回復(fù)：（1）對于銷售面積大于實(shí)際交房面積，產(chǎn)生的退款所帶來的多繳稅款，其實(shí)質(zhì)是多繳了營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅；（2）對于實(shí)際交房面積大于銷售面積，補(bǔ)交房款產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，應(yīng)根據(jù)實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判定：①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在試點(diǎn)前的，應(yīng)繳納營業(yè)稅；②納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在試點(diǎn)后的，應(yīng)繳納增值稅。

財(cái)稅〔2016〕36號附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?！币罁?jù)此文件，營改增后，發(fā)電廠對外轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)，應(yīng)可繼續(xù)享受增值稅減免優(yōu)惠。

回復(fù)：財(cái)稅[2016]36號文件附件3第六條，是對附件3中已列舉稅收優(yōu)惠項(xiàng)目適用優(yōu)惠政策的解釋，而不是指的試點(diǎn)前所有享受免征營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目。

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)老項(xiàng)目的確定問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第八條規(guī)定：房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

在現(xiàn)實(shí)工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需先經(jīng)過發(fā)改委立項(xiàng)，進(jìn)行場地平整、地下層開挖、地質(zhì)勘探等前期工程，完成前期工程，達(dá)到主體建筑施工的條件，并與建筑工程承建方簽訂建筑工程承包合同后，建設(shè)主管部門才能核發(fā)《建筑工程施工許可證》。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)4月30日前以前期工程，并已簽訂前期施工合同，但未取得《建筑工程施工許可證》，5月1日后取得《建筑工程施工許可證》且《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項(xiàng)目能否認(rèn)定為房地產(chǎn)老項(xiàng)目？

回復(fù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已取得《建筑工程施工許可證》，并且《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，不能認(rèn)定為房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

保潔公司人員到其他單位從事保潔服務(wù)能否按勞務(wù)派遣計(jì)算繳納增值稅問題。

保潔公司承接保潔業(yè)務(wù)后，派遣固定人員到服務(wù)單位從事保潔服務(wù)，并接受服務(wù)單位的管理并為其工作，能否按勞務(wù)派遣服務(wù)政策選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除派出保潔人員的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅？

回復(fù)：根據(jù)財(cái)稅[2016]47號文件規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。符合政策規(guī)定的，可以按勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅。

財(cái)稅[2016]36號文附件3第二十七條關(guān)于合同能源管理服務(wù)的增值稅免稅條件有兩個：一個是技術(shù)條件要求；另一個是簽訂的合同格式和內(nèi)容。請問對合同能源管理服務(wù)免稅是否是特指專業(yè)合同能源管理公司，對于兼有合同能源管理服務(wù)的企業(yè)是否可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

回復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件3第一部分第二十七條規(guī)定，“同時(shí)符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定”，免征增值稅。因此，對于兼有合同能源管理服務(wù)的納稅人，只要同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，其提供的合同能源管理服務(wù)收入可享受免征增值稅。

有形動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)融資利息不能抵扣對業(yè)務(wù)開展帶來不利影響。全面推行營改增后，有形動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅，由于不能抵扣，客戶融資成本有所上升。

為鼓勵和支持融資租賃行業(yè)發(fā)展，建議允許售后回租業(yè)務(wù)增值稅納入抵扣范圍，以降低承租人實(shí)際資金成本。

回復(fù)：

（1）根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件附件3規(guī)第二部分第二條規(guī)定，納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。

（2）根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件對營改增應(yīng)稅服務(wù)注釋的規(guī)定，融資性售后回租屬于“貸款服務(wù)”。

同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，“納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。

建議將不動產(chǎn)售后回租及融資租賃服務(wù)納入即征即退優(yōu)惠政策范圍。

回復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，目前可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的應(yīng)稅服務(wù)只有“管道運(yùn)輸”、“有形動產(chǎn)融資租賃”和“有形動產(chǎn)融資性售后回租”。對于不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，財(cái)稅〔2016〕47號第三部分第三條規(guī)定“一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅”。

對于不動產(chǎn)售后回租及不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)是否能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，需財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明確。

建議優(yōu)化營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表。對于租賃行業(yè)中有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，因全面營改增前已經(jīng)納入增值稅繳納范圍，建議對于這部分業(yè)務(wù)不納入該表測算范圍。

回復(fù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第30號文件規(guī)定，《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》（簡稱測算明細(xì)表），由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)（簡稱四大行業(yè)）等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)，具體名單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局稅負(fù)分析工作要求，四大行業(yè)中所有的一般納稅人（包括營改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人，以及營改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人）在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，需要同時(shí)填報(bào)測算明細(xì)表，作為跟蹤測算試點(diǎn)納稅人稅負(fù)變化情況的主要依據(jù)。2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報(bào)測算明細(xì)表。

財(cái)稅36號文件中，金融企業(yè)逾期90天以上的未收利息收入可以在實(shí)際收到利息時(shí)候繳納增值稅，但是這個條款未將金融租賃公司、小額貸款公司等列入金融機(jī)構(gòu)范圍，金融租賃公司、小額貸款公司等是持有銀監(jiān)會頒發(fā)的金融業(yè)許可證的非銀行金融機(jī)構(gòu)，能否參照金融企業(yè)執(zhí)行有待明確。

回復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號文附件3對金融企業(yè)逾期90天以上的未收利息收入可以在實(shí)際收到利息時(shí)候繳納增值稅的規(guī)定，適用于銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。

關(guān)于金融租賃公司、小額貸款公司是否適用該項(xiàng)規(guī)定，市局已進(jìn)行調(diào)研并向國家稅務(wù)總局匯報(bào)。

租賃業(yè)務(wù)的差額扣除政策有待進(jìn)一步明確。一是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)無法享受差額納稅政策。二是通過資產(chǎn)證券化、商業(yè)保理、信托等融資方式付出的融資成本，如何合理執(zhí)行差額扣除政策，有待明確。

回復(fù)：

（1）財(cái)稅〔2016〕36號文對經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)可享受的優(yōu)惠政策有明確規(guī)定“①以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；②在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”。對于試點(diǎn)實(shí)施之日后購進(jìn)用于經(jīng)營性租賃的有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)，可取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（2）財(cái)稅〔2016〕36號文對融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額計(jì)算均有明確規(guī)定：①提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。②提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。③試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開票政策有待明確。去年90號公告對保理方式轉(zhuǎn)讓租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)開票進(jìn)行了明確。但是對于通過非保理方式，如資產(chǎn)證券化、直接轉(zhuǎn)讓等方式的開票方式未進(jìn)行明確。

回復(fù)：

已報(bào)國家稅務(wù)總局，待明確。

增值稅即征即退口徑。對于2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)售后回租合同，如在全面營改增后繼續(xù)按有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅率17%開具增值稅專用發(fā)票，在執(zhí)行即征即退政策時(shí)，計(jì)算稅負(fù)的分母（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）是否包含有形動產(chǎn)價(jià)款本金？

回復(fù)：

（1）納稅人2016年4月30日前簽訂的未執(zhí)行完的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，繼續(xù)選擇按有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%即征即退優(yōu)惠政策的，在計(jì)算享受優(yōu)惠政策的增值稅實(shí)際稅負(fù)時(shí)，計(jì)算稅負(fù)的分母（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）應(yīng)包含融資租賃的有形動產(chǎn)價(jià)款本金。

（2）納稅人2016年5月1日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同繳納增值稅，享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%即征即退優(yōu)惠政策的，在計(jì)算享受優(yōu)惠政策的增值稅實(shí)際稅負(fù)時(shí)，計(jì)算稅負(fù)的分母（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）不包含融資租賃的有形動產(chǎn)價(jià)款本金。

營改增之前，國家工信部和地方政府都有針對擔(dān)保公司營業(yè)稅減免政策，主要是針對擔(dān)保公司支持中小企業(yè)發(fā)展的擔(dān)保費(fèi)的營業(yè)稅可以全額減免。營改增后，尚未有這方面的優(yōu)惠扶持政策出臺，如果沒有優(yōu)惠政策，之前享受營業(yè)稅減免的擔(dān)保公司稅負(fù)增長將會較大。擔(dān)保公司對貸款進(jìn)行的擔(dān)保收入可否開專票。

回復(fù)：根據(jù)營改增行業(yè)分類規(guī)定，擔(dān)保公司取得的擔(dān)保費(fèi)收入，應(yīng)按“直接收費(fèi)金融服務(wù)”品目征收增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。同時(shí)，擔(dān)保公司屬于財(cái)稅〔2016〕36號文附件3第一部分第二十三項(xiàng)規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)解釋中的“其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)”，適用現(xiàn)行試點(diǎn)納稅人增值稅政策中關(guān)于金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。

同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號文附件3第一部分第二十四項(xiàng)，專門出臺了一條針對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，具體政策規(guī)定如下：同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

（1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過2000萬元。

（2）平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。

（3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

（4）為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。

（5）對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。

（6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級國家稅務(wù)局。