作為國企改革的重頭戲，涉及員工持股的改革內(nèi)容開始破冰。從中央到地方，以實現(xiàn)混合所有制為目標(biāo)，多地都在探索和嘗試以員工持股、開展股權(quán)激勵為重點的國企改革。筆者認(rèn)為，在設(shè)計改革方案中，應(yīng)該統(tǒng)籌考慮，尤其不要忽視個人所得稅的因素，否則直接影響到股權(quán)激勵的效果。

　　員工獲得股權(quán)涉及的個人所得稅　　目前，國企員工持股改革主要在三個環(huán)節(jié)涉及個人所得稅，其中第一個環(huán)節(jié)就是員工受讓股權(quán)(股票)成為股東。員工持股改革，必然涉及國有股轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人股。關(guān)于股權(quán)讓渡方式，目前主要有國有股直接讓渡和定向增發(fā)兩種方式。從稅收角度看，主要有股權(quán)出售、股權(quán)激勵和股權(quán)獎勵三個方面。

　　一是股權(quán)出售。即企業(yè)按一定的價格，以協(xié)議方式將企業(yè)股權(quán)有償出售給員工。員工在此環(huán)節(jié)，如果是合理價格受讓，則不涉及個人所得稅問題。如果是低價受讓，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕9號，以下簡稱9號文件)，個人認(rèn)購股票等有價證券，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼，屬于個人因受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)在實際認(rèn)購時計算繳納個人所得稅。

　　二是股權(quán)激勵。對于上市公司，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票。股票期權(quán)是上市企業(yè)授予員工在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的行權(quán)價格購買本企業(yè)一定數(shù)量股份的權(quán)利。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按工資薪金所得繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額可按稅法規(guī)定的優(yōu)惠計算方法確定。股票增值權(quán)是上市公司授予公司員工在未來一定時期獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。員工從上市公司取得的股票增值權(quán)所得，應(yīng)按工資薪金所得繳納個人所得稅，其計稅方法同股票期權(quán)。限制性股票是員工按照股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件從上市公司獲得一定數(shù)量本公司股票。在限制性股票所有權(quán)歸屬于員工時確認(rèn)其限制性股票所得，應(yīng)按工資薪金所得繳納個人所得稅，其計稅方法同股票期權(quán)。對于非上市公司，目前主要是股權(quán)期權(quán)。即未上市企業(yè)參照上市企業(yè)作法，授予員工在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的行權(quán)價格購買本企業(yè)一定數(shù)量股權(quán)的權(quán)利。股權(quán)期權(quán)目前暫沒有優(yōu)惠政策，應(yīng)按9號文件的規(guī)定繳納稅款。

　　三是股權(quán)獎勵。股權(quán)獎勵是企業(yè)無償授予員工一定份額的股權(quán)。如果是普通的股權(quán)獎勵，應(yīng)按工資薪金所得有關(guān)規(guī)定繳納稅款。如果是符合稅法規(guī)定的股權(quán)獎勵，則可享受稅收優(yōu)惠。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，按照工資薪金所得項目，參照股票期權(quán)的計稅方法計算應(yīng)納稅額。個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅法對科研機(jī)構(gòu)也有優(yōu)惠政策，科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)化職務(wù)成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，暫不征收個人所得稅。

　　員工持有股權(quán)環(huán)節(jié)涉及的個稅
　　員工持有股權(quán)(股票)環(huán)節(jié)，是國企改革中涉及個人所得稅因素的第二個重要環(huán)節(jié)。員工持有企業(yè)股權(quán)期間，取得的股息、分紅應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。其中，員工持有非上市企業(yè)股權(quán)，取得的股息、紅利應(yīng)按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。員工持有上市企業(yè)(包括新三板掛牌企業(yè))股票，取得的股息紅利根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2015〕101號)實行差別化征稅，即：持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅; 持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額，上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

　　員工處置股權(quán)涉及的個稅
　　員工處置股權(quán)(股票)環(huán)節(jié)，是國企改革中涉及個人所得稅因素的第三個重要環(huán)節(jié)。

　　員工轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，其取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。其中，非上市企業(yè)員工轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理方法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的規(guī)定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。上市企業(yè)員工轉(zhuǎn)讓股票，根據(jù)財稅字〔1994〕040號、財稅字〔1996〕12號以及財稅字〔1998〕61號等系列文件的規(guī)定，自1994年起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。作者單位：北京市地稅局個人所得稅管理處副處長