申報指引三▌跨縣（市）提供建筑服務(wù)（簡易計稅）納稅申報

春日楊柳 2016-07-24

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例

豐臺區(qū)某建筑企業(yè)Ａ（一般納稅人），２０１６年５月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：在海淀區(qū)提供建筑物服務(wù)，合同注明的開工日期為２０１６年４月２０日，合同總金額１０３００００元（含稅），給對方開具了增值稅專用發(fā)票，選擇簡易計稅方法。Ａ將部分業(yè)務(wù)分包給建筑企業(yè)Ｂ，支付分包款４１２０００元，取得合法有效憑證。５月Ａ取得２張１７％稅率的增值稅專用發(fā)票，注明稅額１７０００元。除上述外Ａ當(dāng)月無其他業(yè)務(wù)。

相關(guān)政策

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔２０１６〕３６號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

本例中，我市納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地主管國稅局海淀區(qū)預(yù)繳稅款。由于該項目納稅人選擇了簡易計稅方法，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額６１８０００（１０３００００－４１２０００）元，按照３％的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。而在機(jī)構(gòu)所在地北京市豐臺區(qū)應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額６１８０００（１０３００００－４１２０００）元，按３％的征收率計算應(yīng)納稅額。

在海淀區(qū)應(yīng)預(yù)繳稅款＝（１０３００００－４１２０００）　÷（１＋３％）×３％＝１８０００元

在機(jī)構(gòu)所在地豐臺區(qū)申報時，銷項稅額＝（１０３００００－４１２０００）÷（１＋３％）×３％＝１８０００元，由于選擇了簡易征收辦法，本期取得的進(jìn)項稅額１７０００元不得抵扣銷項稅額，應(yīng)納稅額＝１８０００元，由于已預(yù)繳１８０００元，本期在豐臺區(qū)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝０元。

報表填寫

（一）在海淀區(qū)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》：

該項目納稅人選擇了簡易計稅方法，因此“是否適用一般計稅方法”要勾選“否”。

取得的全部價款和價外費用１０３００００元填入《增值稅預(yù)繳稅款表》第１行“建筑服務(wù)”第１列“銷售額”。

支付的分包款４１２０００元填入《增值稅預(yù)繳稅款表》第１行“建筑服務(wù)”第２列“扣除金額”。

適用簡易計稅方法的征收率３％填入《增值稅預(yù)繳稅款表》第１行“建筑服務(wù)”第３列“預(yù)征率”。

計算在海淀區(qū)預(yù)繳稅款＝（１０３００００－４１２０００）÷（１＋３％）×３％＝１８０００元，填入《增值稅預(yù)繳稅款表》第１行“建筑服務(wù)”第４列“預(yù)征稅額”。

（二）在豐臺區(qū)填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》

１．支付的分包款填寫《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）

本期的價稅合計銷售額１０３００００元填寫在附表三第６行“３％征收率的項目”第１列“本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”。

本期期初無余額，因此第２列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”填０。

支付的分包款４１２０００元，填寫在第３列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期發(fā)生額”，第４列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期應(yīng)扣除金額”。

支付的分包款４１２０００元＜價稅合計銷售額１０３００００元，因此分包款可在本期全額扣除，第５列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期實際扣除金額”填４１２０００，第６列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期末余額”填０。

２．銷項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）：

計算不含稅銷售額＝１０３００００÷（１＋３％）＝１００００００元，填寫在附表一第１２行“３％征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第１列“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”欄。

計算銷項稅額＝１００００００×３％＝３００００元，填寫在附表一第１２行“３％征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第２列“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項（應(yīng)納）稅額”欄。

（本案例以開具增值稅專用發(fā)票為例，如開具普通發(fā)票則分別將金額和稅額填入“開具其他發(fā)票”第３列“銷售額”和第４列“銷項（應(yīng)納）稅額”欄；未開具發(fā)票則分別將金額和稅額填入“未開具發(fā)票”第５列“銷售額”和第６列“銷項（應(yīng)納）稅額”欄。）

不含稅銷售額１００００００元填寫在附表一第１２行“３％征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第９列“合計”“銷售額”欄。銷項稅額３００００填寫在附表一第１２行“３％征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第１０列“合計”“銷項（應(yīng)納）稅額”欄。

含稅銷售額１０３００００元填寫在第１２行“３％征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第１１列“合計”“價稅合計”欄。

可以扣除的分包款４１２０００元填寫在第１２行“３％征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第１２列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”欄。

扣除分包款后的含稅銷售額６１８０００元填寫在第１３列“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”欄。

銷項稅額１８０００元填寫在附表一第１２行“３％征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第１４列“扣除后”“銷項（應(yīng)納）稅額”欄。