利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理

（一）利潤(rùn)的形成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。
利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成。
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益（－損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－損失）
其中：營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
　　　營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

【真題·單選題】

下列項(xiàng)目中，與計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的項(xiàng)目是（　）。
A.管理費(fèi)用
B.營(yíng)業(yè)外收支凈額
C.所得稅費(fèi)用
D.利潤(rùn)總額
【答案】A
2.利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外收入
企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。
政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、盤盈利得
營(yíng)業(yè)外支出
企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。
公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失
3.凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

【真題·計(jì)算分析題】

甲公司2014年月末有關(guān)損益類賬戶結(jié)賬前的資料如下。（單位：萬(wàn)元）

要求：計(jì)算并填列下列內(nèi)容：
（1）營(yíng)業(yè)收入為（　）萬(wàn)元。
（2）營(yíng)業(yè)成本為（　）萬(wàn)元。
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用為（?。┤f(wàn)元。
（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（?。┤f(wàn)元。
（5）利潤(rùn)總額為（?。┤f(wàn)元。
（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)前的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額，加上“其他業(yè)務(wù)收入”期末結(jié)轉(zhuǎn)前的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額之和填表。即54－4＋8＝58萬(wàn)元。
（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額，加上“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額之和和填列。即25－1＋5＝29萬(wàn)元。
（3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)根據(jù)賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生我減去貸方發(fā)生額后的差額。即2.5－0.5＝2萬(wàn)元。
（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公充價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益＝58－29－4－6－9＋0.4－2.5＋0.5－14＋10＝4.4萬(wàn)。
（5）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出＝4.4＋2－1＝5.4萬(wàn)元。

（二）賬戶設(shè)置

1.“本年利潤(rùn)”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。
企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。
（3）

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。
2.“投資收益”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
（3）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。
3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。
（3）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。
4.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。
（3）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。
5.“所得稅費(fèi)用”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
（3）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。

【真題·判斷題】

“所得稅費(fèi)用”賬戶會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后，該賬戶無(wú)余額。（?。?
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】A

【真題·多選題】

下列各項(xiàng)中，屬于損益類的賬戶有（?。?。
A.營(yíng)業(yè)外收入
B.本年利潤(rùn)
C.投資收益
D.所得稅費(fèi)用
【答案】ACD

（三）賬務(wù)處理

企業(yè)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　其他業(yè)務(wù)收入
　　營(yíng)業(yè)外收入
　　貸：本年利潤(rùn)
結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：
借：本年利潤(rùn)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
　　　　營(yíng)業(yè)外支出
　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　　管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　資產(chǎn)減值損失
　　　　所得稅費(fèi)用

利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)指定其用途和分配給投資者的行為。
利潤(rùn)分配的過(guò)程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個(gè)股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

（一）利潤(rùn)分配的順序

1.計(jì)算可供分配的利潤(rùn)
2.提取法定盈余公積
3.提取任意盈余公積
4.向投資者分配利潤(rùn)（或股利）
【真題·判斷題】
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在提取盈余公積后才能對(duì)投資者進(jìn)行分配。（?。?
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】A
【真題·單選題】
凈利潤(rùn)，應(yīng)按照國(guó)家的規(guī)定和投資者的先應(yīng)做的是（　）。
A.法定盈余公積
B.任意盈余公積
C.以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損
D.投資者分配利潤(rùn)
【答案】C
【真題·判斷題】
利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。（?。?
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】B
【解析】利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。
【真題·判斷題】
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可以不彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。（?。?
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】B
1.計(jì)算可供分配的利潤(rùn)
企業(yè)在利潤(rùn)分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(rùn)（或虧損）與年初未分配利潤(rùn)（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤(rùn)。
可供分配的利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)（或虧損）＋年初未分配利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額。
（1）可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；
（2）可供分配利潤(rùn)為正數(shù)（即累計(jì)盈利），則可進(jìn)行后續(xù)分配。
2.提取法定盈余公積
按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)（抵減年初累計(jì)虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取。
（1）不存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：
①如果甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，則可供分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，提取盈余公積的基數(shù)為100萬(wàn)元。
②如果甲公司年初累計(jì)盈余10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，則可供分配利潤(rùn)為110萬(wàn)元，提取盈余公積的基數(shù)為100萬(wàn)元。
（2）存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)應(yīng)為可供分配的利潤(rùn)：
①甲公司年初累計(jì)虧損10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，則可供分配利潤(rùn)為90萬(wàn)元，提取盈余公積的基數(shù)為90萬(wàn)元。
②甲公司年初累計(jì)虧損150萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，則可供分配利潤(rùn)為－50萬(wàn)元（留待以后期間彌補(bǔ)的累計(jì)虧損為50萬(wàn)元），提取盈余公積基數(shù)為零。
3.提取任意盈余公積
公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。
4.向投資者分配利潤(rùn)（或股利）
企業(yè)可供分配的利潤(rùn)扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤(rùn)，即：可供投資者分配的利潤(rùn)＝可供分配的利潤(rùn)－提取的盈余公積。
可供投資者分配的利潤(rùn)扣除向投資者分配利潤(rùn)的余額形成企業(yè)的未分配利潤(rùn)。
它是所有者權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)或等待分配的利潤(rùn)，相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分而言，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。

（二）賬戶設(shè)置

1.“利潤(rùn)分配”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。
（3）

年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。
（4）該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“盈余公積”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。
（3）

（4）該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
3.“應(yīng)付股利”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
（3）

（三）賬務(wù)處理

①凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配；
②提取盈余公積；
③向投資者分配利潤(rùn)或股利；
④盈余公積補(bǔ)虧；
⑤企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成。
1.凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如為凈虧損，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.提取盈余公積
企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；
企業(yè)提取的任意盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。
3.向投資者分配利潤(rùn)或股利
企業(yè)對(duì)于以現(xiàn)金向投資者分配的利潤(rùn)或股利，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。
4.盈余公積補(bǔ)虧
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。
用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。
5.企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成
年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，即借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目，貸記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”等科目。
結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無(wú)余額?！拔捶峙淅麧?rùn)”明細(xì)科目的貸方余額表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。