材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

材料的采購成本

指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。
1.購買價(jià)款：發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅額。
2.相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加。
3.其他：存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

賬戶設(shè)置

（一）“原材料”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。
（企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記）
3.賬戶結(jié)構(gòu)

4.該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）“材料采購”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（三）“材料成本差異”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（四）“在途物資”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（五）“應(yīng)付賬款”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（七）“預(yù)付賬款”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。
預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
對設(shè)置的賬戶進(jìn)行分類：

賬務(wù)處理

（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理

一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。
企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：
①材料已驗(yàn)收入庫；
②材料尚未驗(yàn)收入庫。
1.材料已驗(yàn)收入庫
（1）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額
借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目
貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目
（2）如果貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額
借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目
貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目
2.材料尚未驗(yàn)收入庫
借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目
貸記“銀行存款”等科目；
待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄，從“在途物資”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。
對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
小規(guī)模納稅人一般只能使用普通發(fā)票，實(shí)行按征收率計(jì)算的簡易征管辦法，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用3%的征收率，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)賬，不再設(shè)置三級明細(xì)賬。

銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
2.企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

賬戶設(shè)置

（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)的收入。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。
【開始】包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等?！窘Y(jié)束】
3.賬戶結(jié)構(gòu)

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

（三）“應(yīng)收賬款”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（四）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（五）“預(yù)收賬款”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

（六）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

（七）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

（八）“營業(yè)稅金及附加”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
【開始】注意：【結(jié)束】房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。
3.賬戶結(jié)構(gòu)

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）主營業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等科目。
按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
對于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
2.主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。
本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理

1.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。
按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認(rèn)有關(guān)稅金。
2.其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額
借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目
貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目

（三）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

1.當(dāng)企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅金及附加時(shí)
借記“營業(yè)稅金及附加”科目
貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
2.實(shí)際交納營業(yè)稅金及附加時(shí)
借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
貸記“銀行存款”科目