營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（僅指轉讓土地使用權）或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

（二）營業(yè)稅納稅人與扣繳義務人

1.納稅人
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

【真題·判斷題】

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售固定資產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】A
2.扣繳義務人
境外單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，在境內未設有經(jīng)營機構的，以境內代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓方或者購買方為營業(yè)稅扣繳義務人

【真題·判斷題】

境外單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，在境內未設有經(jīng)營機構的，以境內代理人為營業(yè)稅扣繳義務人。（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】A

（三）營業(yè)稅的稅目和稅率

1.電信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；
2.金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%；
3.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。
由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內確定。

【真題·判斷題】

娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%～25%，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定的幅度內決定（　）。
A．正確
B．錯誤
【答案】B

【真題·多選題】

下列應征營業(yè)稅的有（?。?。
A．保險業(yè)
B．金融業(yè)
C．郵政業(yè)
D．設計服務
【答案】AB

（四）營業(yè)稅應納稅額

1.計稅依據(jù)：營業(yè)額。
應納稅額＝營業(yè)額×稅率
營業(yè)額＝全部價款＋價外費用
價外費用：向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。

【真題·多選題】

營業(yè)稅計稅依據(jù)是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用，價外費用包括向對方收?。ā。?
A．基金
B．代收款和代墊款
C．集資款
D．手續(xù)費
【答案】ABCD

【真題·單選題】

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是（?。?。
A．銷售額
B．營業(yè)額
C．所得額
D．收入總額
【答案】B
2.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：
（1）納稅人近時發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；
（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；
（3）按下列公式：
營業(yè)額＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

【真題·單選題】

下列關于營業(yè)稅的組成計稅價格公式，表述正確的是（?。?。
A．組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本÷（1－營業(yè)稅稅率）
B．組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1－成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
C．組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1＋營業(yè)稅稅率）
D．組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
【答案】D
【解析】營業(yè)稅是價內稅，所以÷（1－營業(yè)稅稅率），如果是增值稅，就要÷（1＋增值稅稅率），要注意區(qū)分。
②納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
③納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權或者土地使用權轉移的當天。

【真題·判斷題】

營業(yè)稅納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用（　）。
A．正確
B．錯誤
【答案】A
3.納稅地點
（1）機構所在地或居住地的主管稅務機關。
特殊：建筑業(yè)勞務向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關。
（2）出租、轉讓土地使用權：土地所在地。
（3）出租、銷售不動產(chǎn)：不動產(chǎn)所在地。

【真題·多選題】

下列各項行為中，應繳納營業(yè)稅的有（?。?。
A．納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為
B．商業(yè)企業(yè)向供貸方收取的平銷返利收入
C．納稅人單獨提供汽車按掲、代辦服務業(yè)務
D．水利工程單位向用戶收取的水利工程水費
【答案】CD

【真題·多選題】

下列各項不應納營業(yè)稅的是（?。?。
A．提供修理修配勞務
B．銷售化妝品
C．銷售機器設備
D．銷售不動產(chǎn)
【答案】ABC

【真題·多選題】

關于營業(yè)稅的納稅期限，正確的闡述有（?。?。
A．營業(yè)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或者一個
季度
B．納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅
C．外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個月
D．銀行的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起15日內申報納稅
【答案】BD

消費稅

（一）消費稅的概念

消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅。

【真題·單選題】

消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種（?。?
A．行為稅
B．流轉稅
C．資源稅
D．所得稅
【答案】B

（二）消費稅的征稅范圍

1.生產(chǎn)應稅消費品
（1）生產(chǎn)應稅消費品：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。
（2）納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，都應該繳納消費稅，如：用來換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務等。
2.委托加工應稅消費品
（1）委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品；
（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品；
（3）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅；
（4）委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；
（5）委托方將收回的應稅消費品直接出售，不再繳納消費稅。
直接出售是指以不高于受托方的計稅價格出售。
委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
3.進口應稅消費品
于報關進口時由海關代征消費稅。
4.零售應稅消費品
（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納；
（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，使用稅率為5%，其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額；
（3）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅；
（4）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅；
（5）金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅；
（6）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。
沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
（7）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

（三）消費稅的納稅人

消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內（起運地或者所在地在境內）生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

【真題·判斷題】

消費稅納稅人僅僅是指在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人。（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】B

【真題·單選題】

下列各項中，不屬于消費稅納稅人的是（?。?
A．生產(chǎn)應稅消費品的單位
B．進口應稅消費品的單位
C．委托加工應稅消費品的個人
D．受托加工應稅消費品的單位
【答案】D

【真題·多選題】

下列各項中，屬于消費稅納稅人的有（　）。
A．生產(chǎn)銷售小汽車的汽車廠
B．委托加工實木地板的個體工商戶
C．進口卷煙的外貿公司
D．委托加工酒精的工廠
【答案】ABCD

【真題·判斷題】

消費稅納稅人僅僅是指在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人。（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】B

（四）消費稅稅目與稅率

1.消費稅稅目（14個）
煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

【真題·多選題】

不屬于消費稅稅目的有（　）。
A．圖書
B．普通護膚品
C．價值50元電子手表
D．貨輪
【答案】ABCD
2.消費稅稅率
稅率形式：比例稅率、定額稅率。
（1）比例稅率。
（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油。
注意：卷煙、白酒執(zhí)行復合計征。

（五）消費稅應納稅額

1.從價定率征收
應納稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率
銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
2.從量定額征收
應納稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額
3.從價定率和從量定額復合征收，即對兩種方法計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。
應納稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率＋應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

【真題·判斷題】

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅采用比例稅率、定額稅率和累進稅率三種形式（?。?。
A．正確
B．錯誤
【答案】B

【真題·單選題】

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的計稅方法不包括（?。?。
A．從價定率征收
B．從量定額征收
C．從價定率和從量定額復合征收
D．從價累進征收
【答案】D

【真題·單選題】

某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱取得不含增值稅的價款2000萬元（適用稅率36%，適用稅額為每箱150），銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，為取得不含增值稅的價款300萬元（適用稅率36%）。該公司當月應納消費稅為（　）萬元。
A．765
B．1273
C．873
D．828
【答案】C
4.應稅消費品已納稅款的扣除
應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。
5.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額
（1）納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；
（2）凡用于其他方面的，應按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
6.委托加工應稅消費品應納稅額
（1）按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。
（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格公式：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）
實行復合計征辦法計算納稅的組成計稅價格公式：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

（六）消費稅征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間（貨款結算方式或行為發(fā)生時間）
（1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：
①采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；
②采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；
③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；
④采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。
（3）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
（4）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。
2.納稅期限
消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內預繳稅款。

【真題·單選題】

下列選項中，不正確的是（　）。
A．應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天
B．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天
C．納稅人進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天
D．納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起10日內繳納稅款
【答案】D

【真題·多選題】

消費稅的納稅期限包括（?。?
A．1日
B．20日
C．1個月
D．10日
【答案】ACD

【真題·判斷題】

消費稅納稅人的納稅期限有多種，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】A
3.納稅地點
（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務機關解繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關繳納消費稅。
（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。
（5）納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因，由購買者退回時，經(jīng)由所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅稅款。

【真題·單選題】

下列關于消費稅的表述中，不正確的是（　）。
A．委托加工化妝品的，受托方是消費稅的納稅義務人。
B．納稅人銷售的應稅消費品及資產(chǎn)除另有規(guī)定外，應向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
C．委托非個人加工應稅消費品的，稅款由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。
D．進口應稅消費品，由進口人或者代理人向報關地海關申報納稅。
【答案】A

【真題·判斷題】

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時由海關代征消費稅。（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】A

個人所得稅

（一）個人所得稅的概念

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。
注：還包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

（二）個人所得稅的納稅義務人

以住所和居住時間為標準分為：居民納稅義務人和非居民納稅義務人。
1.居民納稅義務人
在中國境內有住所＋無住所但居住滿1年的個人。
負有無限納稅義務，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。
2.非居民納稅義務人
指在中國境內無住所又不居?。珶o住所而在中國境內居住不滿1年。
有限納稅義務：僅就其來源于中國境內的所得納稅。

（三）個人所得稅的應稅項目和稅率

1.個人所得稅應稅項目
（1）工資、薪金所得；
（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
（4）勞務報酬所得；
（5）稿酬所得（出版）；
（6）特許權使用費所得；
（7）利息、股息、紅利所得；
（8）財產(chǎn)租賃所得；
（9）財產(chǎn)轉讓所得（個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)）；
（10）偶然所得（個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得）；
（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
2.個人所得稅稅率
個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。
（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的7級超額累進稅率。
（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%～35%的5級超額累進稅率。
（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%。
（4）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收；
應納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。
（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

（四）個人所得稅應納稅額的計算

1.工資、薪金所得
工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應納稅所得額。


2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。


3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后為應納稅所得額。
減除必要費用，是指按月減除3 500元。

4.勞務報酬所得
（1）每次收入不足4 000元的，減除費用800元：
應納稅額＝（每次收入額－800）×20%
（2）每次收入超過4 000元的，減除費用20%：
應納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%
（3）每次收入的應納稅所得額超過20 000元的：
應納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

如果屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。
5.稿酬所得
（1）每次收入不足4 000元的：
應納稅額＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）
（2）每次收入在4 000元以上的：
應納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）
注意：連載算一次。
6.財產(chǎn)轉讓所得
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費）×20%
7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

【真題·單選題】

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人將其所得通過中國境內社會團體、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的一定比例的部分，可以從其應納稅所得額中扣除，該比例為（?。?。
A．0.03
B．0.12
C．0.3
D．0.7
【答案】C

【真題·多選題】

個人所得稅的稅率形式有（?。?。
A．超額累進稅率
B．比例稅率
C．率累進稅率
D．定額稅率
【答案】AB

【真題·多選題】

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，下列個人所得中，免征個人所得稅的
有（　）。
A．領取的轉業(yè)費
B．教師工資所得
C．作家拍賣手稿所得
D．工人取得的保險賠款
【答案】AD

【真題·多選題】

下列各項個人所得中，可以免征個人所得稅的是（　）。
A．殘疾、孤老人員和烈屬的所得
B．保險賠款
C．軍人的轉業(yè)費
D．國債利息
【答案】BCD

（五）個人所得稅征收管理

1.自行申報
符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：
（1）年所得12萬元以上的；
（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國境外取得所得的；
（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；
（5）國務院規(guī)定的其他情形。

【真題·單選題】

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，年所得十二萬元以上的納稅義務人，在年度終了后（?。﹥鹊街鞴芏悇諜C關辦理納稅申報。
A．1個月
B．2個月
C．3個月
D．5個月
【答案】C
2.代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得額時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。

【真題·判斷題】

我國個人所得稅的征收方式主要是代扣代繳和自行納稅申報。（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】A

【真題·案例分析題】

中國居民王某是一家國有企業(yè)員工，其20x1年10月份的收入情況如下：
（1）取得工資薪金收入8 000元/月；
（2）工作之余發(fā)表文章一次性取得稿酬收入3 000元；
（3）為其他單位提供技術咨詢取得一次性個人勞務報酬7 000元；
（4）彩票中獎200 000元。
1.20x1年10月，王某工資薪金個人所得稅額是（　）元。
A．325
B．1 045
C．345
D．750
【答案】C
【解析】王某工資薪金的應納稅所得額＝8 000－3 500＝4 500（元）
應納稅額＝4 500×10%－105＝345（元）。
2.王某計算個人所得稅稿酬收入（?。?。
A．稅率是20%，減征20%
B．應納稅所得額是2 400
C．應納稅所得額是2 200
D．實際稅負是14%
【答案】CD
【解析】工作之余發(fā)表文章一次性取得稿酬收入3 000元。沒超過4 000元，應減除費用800元，應納稅所得額＝3 000－800＝2 200（元），稅率20%，減征30%，實際稅負是14%。
3.王某計算個人所得稅勞務報酬收入（　）。
A．比例稅率20%，若每次應納稅所得額超過30 000元，有加成規(guī)定
B．比例稅率20%，若每次應納稅所得額超過20 000元，有加成規(guī)定
C．應納稅所得額6 200元
D．應納稅所得額5 600元
【答案】BD
【解析】為其他單位提供技術咨詢，取得一次性個人勞務報酬7 000元。一次勞務報酬收入4 000元以上的，應減除費用為收入的20%。所以應納稅所得額＝7 000×（1－20%）＝5600（元）。比例稅率20%，超過20 000的部分需要加成征收個人所得稅。
4.王某彩票中獎（?。?。
A．屬于偶然所得
B．按收入全額計算稅款，沒有費用扣除額
C．按20%計算所得稅額，應納稅額為4萬元
D．先扣除20%再按20%計算所得稅額，應納稅額為3.2萬元
【答案】ABC
【解析】20x1年王某彩票中獎屬于偶然所得。彩票中獎200 000元沒有扣除額，就按20%計算所得稅額，應納稅4萬元。

企業(yè)所得稅——概念

【真題·判斷題】

企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】A
1.居民企業(yè)：
是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。
2.非居民企業(yè)：
是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)

企業(yè)所得稅——征收對象

1.居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。
2.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

【真題·多選題】

下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（?。?。
A．國有企業(yè)
B．集體企業(yè)
C．聯(lián)營企業(yè)
D．股份制企業(yè)
【答案】ABCD

企業(yè)所得稅——稅率

1.基本稅率為25%
①居民企業(yè)；
②在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。
2.優(yōu)惠稅率
①對符合條件的小型微利企業(yè)：20%
②對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)：15%

企業(yè)所得稅——應納稅所得額

企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。
應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應納稅所得額有兩種計算方法：
直接計算法：
應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入額－免稅收入額－各項扣除額－準予彌補的以前年度虧損額
間接計算法：
應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調整項目金額＝利潤總額＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
1.收入總額
（1）形式：貨幣形式＋非貨幣形式。
（2）包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
2.不征稅收入
不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入，如：
（1）財政撥款。
（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。

【真題·判斷題】

銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或服務，從購買方或接受應稅勞務方或服務方收取的全部價款和一切價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費（?。?。
A．正確
B．錯誤
【答案】A
3.免稅收入
（1）國債利息收入；
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；
條件：連續(xù)持有12個月以上。
（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；
條件：連續(xù)持有12個月以上。
（4）符合條件的非營利組織的收入；
不征稅收入和免稅收入要分清。
4.準予扣除的項目
（1）一般規(guī)定：
①成本；
②費用；
③稅金：不包括允許抵扣的增值稅和所得稅本身；
④損失和其他支出：
存貨的盤虧、毀損、報廢損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力造成的損失，但不包括各種行政性罰款。
（2）具體規(guī)定：
⑤業(yè)務招待費：發(fā)生額的60%，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；
⑥廣告費和業(yè)務宣傳費支出：除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；
注：超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
⑦職工福利費支出：不超過工資薪金總額14%；
⑧工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額2%；
⑨職工教育經(jīng)費支出：不超過工資薪金總額2.5%。
注：超過部分，準予在以后年度結轉扣除。
公益性捐贈支出：在年度利潤總額12%以內。
5.不得扣除的項目
（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）稅收滯納金；
（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（5）超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出（12%）；
（6）贊助支出；
（7）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；
（8）與取得收入無關的其他支出。

【真題·判斷題】

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額15%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（?。?
A．正確
B．錯誤
【答案】B
6.虧損彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；
下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

【真題·單選題】

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列稅金不可以從應納稅所得額中扣除的是（?。?。
A．土地增值稅
B．增值稅
C．消費稅
D．營業(yè)稅
【答案】B

企業(yè)所得稅——征收管理

1.納稅地點
（1）居民企業(yè)：
①一般情況：登記注冊地；
②登記注冊地在境外：實際管理機構所在地；
③在中國境內設立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機構，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
（2）非居民企業(yè)
①在中國境內設立機構、場所：機構、場所所在地；
②在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的：扣繳義務人所在地。
2.納稅期限
（1）企業(yè)所得稅實行按年（自公歷1月1日起到12月31日止）計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳（年終5個月內進行）、多退少補的征納方法。
（2）納稅人在一個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。
3.納稅申報
（1）分月或分季預繳：
應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款；
（2）匯算清繳：
企業(yè)應當自年度終了后5個月內向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。

大題押題

【真題·案例分析題】

某企業(yè)屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)。2012年實現(xiàn)收入總額3000萬元（其中，國債利息收入100萬元），發(fā)生各項成本費用共計2000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額500萬元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費10萬元，工會經(jīng)費30萬元，公益性捐贈50萬元。
1.關于該企業(yè)職工福利費扣除限額的說法正確的有（?。?。
A.50萬
B.70萬
C.10萬
D.12.5萬
【答案】B
【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。所以工資薪金500萬元×14%＝70萬元是其扣除限額。
2.關于該企業(yè)職工教育經(jīng)費扣除限額的說法正確的有（?。?。
A.2.5萬
B.職工教育經(jīng)費超過法定扣除的準予在以后年度結轉
C.10萬
D.2萬
【答案】AB
【解析】企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除?？鄢揞~為500萬元×2.5%＝12.5萬元，所以扣除限額為12.5萬元，A正確。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，多以B選項正確。
3.關于該企業(yè)職工工會經(jīng)費扣除限額的說法正確的有（　）。
A.10萬
B.職工工會經(jīng)費超過法定扣除的準予在以后年度結轉扣除
C.8萬
D.30萬
【答案】A
【解析】扣除限額＝ 500×2%＝10萬。
4.關于公益性捐贈可扣除金額的說法中正確的是（?。?。
A.50萬
B.120萬
C.360萬
D.240萬
【答案】A
【解析】扣除限額＝（3 000－2 000）×14%＝140萬元，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出為50萬元，在扣除限額標準內，所以可扣除金額為50萬元。
5.關于該企業(yè)適用稅率的說法中正確的是（?。?。
A.25%
B.20%
C.15%
D.35%
【答案】C

【真題·案例分析題】

某企業(yè)2012年實現(xiàn)收入總額3 000萬元，發(fā)生各項成本費用共計1 200萬元，其中包括：合理的工資薪金總額400萬元，職工福利費80萬元，職工教育經(jīng)費2萬元，工會經(jīng)費30萬元，稅收滯納金20萬元，公益性捐贈50萬元。2011年虧損200萬元。根據(jù)上述案例，回答下列問題。
1.關于該企業(yè)職工福利費扣除限額的說法中正確的有（?。?。
A.職工福利費不得超過工資薪金總額的14%的部分準予扣除
B.職工福利費超過法定扣除標準的準予在以后納稅年度結轉扣除
C.準予扣除的職工福利費是56萬元
D.準予扣除的職工福利費是80萬元
【答案】AC
2.關于該企業(yè)職工教育經(jīng)費扣除限額的說法中正確的有（?。?
A.職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除
B.職工教育經(jīng)費超過法定扣除標準的準予在以后納稅年度結轉扣除
C.準予扣除的職工教育經(jīng)費是10萬元
D.準予扣除的職工教育經(jīng)費是2萬元
【答案】ABD
3.關于該企業(yè)職工工會經(jīng)費扣除限額的說法中正確的有（?。?。
A.職工工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除
B.職工工會經(jīng)費超過法定扣除標準的準予在以后納稅年度結轉扣除
C.準予扣除的職工工會經(jīng)費是8萬元
D.準予扣除的職工工會經(jīng)費是30萬元
【答案】AC
4.關于2011年虧損的最遲彌補期年份的說法中正確的有（?。?。
A.2015年
B.2016年
C.2017年
D.2014年
【答案】B
5.關于公益性捐贈的說法中正確的有（　）。
A.公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除
B.公益性捐贈支出，不超過銷售收入額12%的部分，準予扣除
C.公益性捐贈超過法定扣除標準的準予在以后納稅年度結轉扣除
D.非公益性捐贈一律不得扣除
【答案】AD