原文地址：上市公司該以母公司還是合并報表未分配利潤進行分配？ | 2009-2-19 21:35:00

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舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，按照持股比例乘以子公司當(dāng)年凈利潤確認(rèn)投資收益，如果母子公司之間不存在內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤，母公司報表的凈利潤與合并報表上的凈利潤會保持一致，但執(zhí)行新準(zhǔn)則之后，母公司凈利潤和合并利潤表上歸屬母公司股東的凈利潤就很難保持一致了，主要的原因是母公司對子公司的投資采用成本核算，在子公司宣告分配的時候才確認(rèn)投資收益，正常情況下，子公司都會在下一年度才宣告分配利潤，即使不存在內(nèi)部抵消的未實現(xiàn)利潤，子公司實現(xiàn)利潤與分配的時間不一致也會導(dǎo)致母公司凈利潤與合并利潤表上歸屬母公司股東的凈利潤不一致。

如果子公司在當(dāng)年將所實現(xiàn)的利潤進行分配，由于子公司計提的盈余公積在合并報表上并沒有恢復(fù)，合并利潤表上歸屬母公司股東的凈利潤中所包含的子公司凈利潤是按照子公司報表上的凈利潤乘以母公司持股比例計算出來的，而母公司確認(rèn)的投資收益卻是子公司當(dāng)年凈利潤減去計提的盈余公積之后再乘以持股比例計算出來的，母公司確認(rèn)的投資收益會小于合并利潤表上歸屬母公司股東的凈利潤中所包含的子公司凈利潤，同樣的，母公司報表上的未分配利潤和合并報表上的未分配利潤也會存在差異。這個時候，如果以合并報表上的未分配利潤進行利潤分配就會造成把子公司計提的盈余公積也用于分配，母公司的未分配利潤將出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

由于新的企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定利潤分配按照合并報表上歸屬母公司的凈利潤還是母公司報表上的凈利潤進行分配，所以2007年上市公司的利潤分配有的采用合并報表可供分配利潤，有的采用母公司報表可供分配利潤。2008年上交所在年報注意事項講解提到了財政部財會函[2000]7號（2000年9月8日）文“寧波市財政局：你局‘關(guān)于編制合并會計報告中利潤分配的請示”甬財政會(2000)396號）收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下： 編制合并會計報表的公司，其利潤分配以母公司的可供分配的利潤為依據(jù)。合并會計報表中可供分配利潤不能作為母公司實際分配利潤的依據(jù)?！保梢娚辖凰侵С忠阅腹究晒┓峙淅麧欉M行分配的。

雖然有人質(zhì)疑財政部上述文件在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則之后是否適用，但從今年新印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中劉玉廷司長的《關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)、趨同、實施與等效問題》中有這樣一段描述（該文章的第2頁）：“長期股權(quán)投資中母公司對子公司投資由權(quán)益法改為成本法，主要是為了避免企業(yè)在不能取得或不能全額取得投資收益的情況下出現(xiàn)虛增利潤和超前分配，從而避免短期行為”可以看出，財政部還是以母公司報表可供分配利潤作為利潤分配依據(jù)的。

利潤分配實際上是法人行為，合并報表并非法人報表，而且合并報表上由于抵消了內(nèi)部未實現(xiàn)利潤和沒有恢復(fù)子公司計提的盈余公積，合并報表上的未分配利潤不是母公司真正可供分配的利潤，所以，上市公司利潤分配還是應(yīng)該以母公司報表可供分配利潤才對。