第一步：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值

第二步：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

第三步：確認(rèn)相應(yīng)的暫時性差異，以及對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

第四步：確認(rèn)應(yīng)交所得稅

第五步：確認(rèn)所得稅費(fèi)用

會計科目

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

應(yīng)納所得稅額

暫時性差異

固定資產(chǎn)

實(shí)際成本-累計折舊（會計）-減值準(zhǔn)備

實(shí)際成本-累計折舊（稅法）

調(diào)增

可抵扣暫時性差異

無形資產(chǎn)

實(shí)際成本-累計攤銷（會計）-減值準(zhǔn)備

實(shí)際成本-累計攤銷（稅法）

調(diào)增

可抵扣暫時性差異

內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)

實(shí)際成本-累計攤銷（會計）-減值準(zhǔn)備

實(shí)際成本*150%-累計攤銷（稅法）

調(diào)減

可抵扣暫時性差異

未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出

調(diào)減（加計扣除50%費(fèi)用）

永久性差異

以公允價值計量的金融資產(chǎn)

公允價值

實(shí)際成本

公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額

可抵扣暫時性差異（虧）；應(yīng)納稅暫時性差異（盈）

公允模式計量的投資性房地產(chǎn)

公允價值

實(shí)際成本-累計折舊或累計攤銷（稅法）

調(diào)減

可抵扣暫時性差異（虧）；應(yīng)納稅暫時性差異（盈）

廣告費(fèi)（已支付）

0

實(shí)際發(fā)生額-銷售收入*15%

調(diào)增

可抵扣暫時性差異

預(yù)計負(fù)債

確認(rèn)金額

實(shí)際發(fā)生時允許扣除：計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可以扣除的金額=0

實(shí)際發(fā)生時不允許扣除：計稅基礎(chǔ)=賬面價值

調(diào)增（實(shí)際發(fā)生時不允許扣除的話不調(diào)整）

可抵扣暫時性差異（實(shí)際發(fā)生時不允許扣除的話無暫時性差異）

預(yù)收賬款

確認(rèn)金額

計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)為0，不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)=賬面價值

調(diào)增

可抵扣暫時性差異

應(yīng)付職工薪酬

一般情況，賬面價值=計稅基礎(chǔ)，但職工教育經(jīng)費(fèi)未來可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除

可抵扣暫時性差異

廣告費(fèi)（暫未支付）

以負(fù)債角度來看，計稅基礎(chǔ)=實(shí)際發(fā)生額-未來可抵扣的金額（即減去資產(chǎn)角度的計稅基礎(chǔ)），賬面價值為實(shí)際發(fā)生額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

未彌補(bǔ)虧損

將來五年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，變相的意思是減少以后年度的應(yīng)納稅所得額，從而使企業(yè)少交稅，形成可抵扣暫時性差異

其他負(fù)債

如滯納金、罰款等，未來期間不得扣除，即賬面價值=計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異

項目

具體規(guī)定

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除規(guī)定不可確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債外，應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，并同時確認(rèn)所得稅費(fèi)用，但以下情況除外：

1、直接計入所有者權(quán)益的交易或事項（如可供出售金融資產(chǎn)）；

2、涉及商譽(yù)或營業(yè)外收入：非同一控制下控股合并中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計量

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

可抵扣暫時性差異應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計量

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情形

如果交易或事項不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額則不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異同時滿足以下條件：投資企業(yè)能控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間；該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不能轉(zhuǎn)回，則不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情形

適用稅率對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量；除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項外，其余調(diào)整均計入所得稅費(fèi)用

項目

具體內(nèi)容

所得稅費(fèi)用的構(gòu)成

當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅費(fèi)用

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

遞延所得稅費(fèi)用或收益(即遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額）

遞延所得稅費(fèi)用或收益=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

借或貸：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

其他綜合收益

貸或借：遞延所得稅負(fù)債

所得稅費(fèi)用的計算

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益