我們根據(jù)36號文及四個附件，參照畢馬威中國的最新研究報告，將涉及金融服務(wù)業(yè)的主要內(nèi)容整理出來，以便于您快速瀏覽重點。

新政策對于金融服務(wù)業(yè)的主要影響

　　1.金融服務(wù)業(yè)的主要收入都將適用于6%增值稅，包括貸款服務(wù)取得的利息收入，包括手續(xù)費、傭金等在內(nèi)的直接收費金融服務(wù)，保險費收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　2.增值稅免稅政策適用范圍相對有限，主要適用于金融行業(yè)同業(yè)往來利息收入、聯(lián)行往來利息收入、一年以上人身保險產(chǎn)品的保費收入;存款利息不屬于增值稅征稅范圍。

　　3.利息費用以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費支出所產(chǎn)生的進項稅額均不可抵扣。但是法規(guī)中未說明該不可抵扣的規(guī)定是否將一直適用。

　　4.根據(jù)目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)和出口貨物提供的保險服務(wù)外，出口金融服務(wù)仍需要繳納增值稅;但出口金融類咨詢服務(wù)可以免稅。

　　5.進口金融服務(wù)需要代扣代繳增值稅。

新政策對于銀行業(yè)的影響

　　36號文要求銀行對貸款服務(wù)收入繳納增值稅，而非5%營業(yè)稅。重要的是，銀行取得的利息收入，并不能產(chǎn)生進項稅額供下一環(huán)節(jié)進行抵扣。業(yè)界分析人士指出，36號文對于利息費用不可抵扣做出了具體的規(guī)定，意味著銀行可以考慮不需要就利息收入開具增值稅專用發(fā)票。此外，借款方發(fā)生的與貸款服務(wù)相關(guān)的手續(xù)費支出也不得抵扣進項稅額(例如投融資顧問費和手續(xù)費等銀行收取的費用)。

　　目前，對存款利息不征收營業(yè)稅以及銀行間同業(yè)拆借免征營業(yè)稅的政策，已在營改增法規(guī)中得到延續(xù)。具體包括：

　　1.人民銀行與銀行間的資金往來;

　　2.聯(lián)行往來業(yè)務(wù)(同一銀行系統(tǒng)內(nèi));

　　3.經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。

　　4.金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

　　5.農(nóng)戶小額貸款，符合條件的擔(dān)保機構(gòu)的收入，國家助學(xué)貸款，國債、地方政府債，個人住房抵押貸款，以及由中國人民銀行對一般金融機構(gòu)的貸款。

　　6.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。

36號文如何回應(yīng)銀行業(yè)普遍關(guān)注的問題

　　1.銀行間同業(yè)拆借是否可以免征增值稅?如果可以，免征的范圍是僅限于國內(nèi)銀行間，還是包括中國境內(nèi)與境外銀行間的拆借?

　　答：可免征增值稅。并且銀行間同業(yè)拆借的免稅范圍與營業(yè)稅類似。

　　2.對于增值稅一般納稅人而言，是否能夠?qū)J款利息支出進行進項稅抵扣?如果不能，此情況將持續(xù)多長時間?就貸款所支付的其他費用，是否可以抵扣進項稅?是否對開票要求有寬免?

　　答：不可以進項抵扣。36號文中未明確說明不可抵扣的時限。貸款相關(guān)的手續(xù)費支出也不可抵扣進項稅款。

　　3.中國境內(nèi)銀行向境外提供貸款所收取的利息是否可以免征增值稅?境內(nèi)客戶從境外銀行借款是否應(yīng)代扣代繳增值稅?

　　答：不可免稅，出口金融服務(wù)一般并不免征增值稅。向境內(nèi)提供貸款取得的利息收入需要代扣代繳增值稅，除非屬于同業(yè)拆借范圍。

　　4.對于客戶未履行利息支付義務(wù)而產(chǎn)生的壞賬，是否存在豁免政策?

　　答：沒有有關(guān)壞賬的優(yōu)惠政策。然而，對于不良貸款，納稅人將無需繳納銷項稅額，直至收到應(yīng)付利息。

　　5.對于投資金融商品取得的收益，是否可以免征增值稅，或僅對收益部分征稅?

　　答：按照取得的收益繳納增值稅。

　　6.銀行將如何劃分可抵扣進項稅?

　　答：按照收入比例進行劃分。

　　7、有形動產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營租賃如何征稅?

　　答：融資租賃業(yè)務(wù)在營改增試點后以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額按17%的稅率計算增值稅。售后回租業(yè)務(wù)按照貸款服務(wù)適用6%增值稅。

責(zé)編：王璽，責(zé)審：王漢，美編：王璽