2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2016]36號文，明確從2016年5月1日起，將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營改增體系，并明確了適用于上述三大行業(yè)的相關(guān)增值稅稅率和具體政策。

        多年來，我國間接稅制是雙稅種并行的稅制，增值稅普遍適用于貨物相關(guān)行業(yè)，而營業(yè)稅普遍適用于服務(wù)行業(yè)。由于營業(yè)稅是對供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的稅制，通常被視為低效率的稅收形式。因此，自2012年起，我國政府便開始逐步實施由增值稅全面代替營業(yè)稅的稅制改革。在營改增試點初期，適用于特定行業(yè)的營改增政策是逐省市推開的，而最近的幾次擴圍，則是在全國范圍內(nèi)按行業(yè)逐步推開的。

        最后收官階段的營改增則是采取“大爆炸“的方式，即從2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)對剩余的所有行業(yè)全面實施營改增，其中三個重要板塊是：

• 房地產(chǎn)及建筑業(yè)

• 金融服務(wù)業(yè)

• 生活服務(wù)業(yè)，包括酒店業(yè)、餐飲業(yè)、醫(yī)療、教育、文化娛樂服務(wù)等

        從政策角度來看，這些行業(yè)是增值稅改革難度最大的行業(yè)；從經(jīng)濟角度而言，這些行業(yè)是對中國財政收入有著重要影響的行業(yè)。從政策角度來看，對這些行業(yè)適用增值稅將會遇到重重挑戰(zhàn)，因為：

• 在交易基礎(chǔ)上可能很難衡量金融服務(wù)的增值，這也是為何大多數(shù)國家都對金融服務(wù)免征增值稅的原因；

• 房地產(chǎn)交易收益可能產(chǎn)生于被動活動（即房產(chǎn)價值上升），也可能產(chǎn)生于主動地對房產(chǎn)進行改善，例如建筑和施工。房地產(chǎn)業(yè)也可能會影響很多的利益相關(guān)者，例如開發(fā)商、投資者、投機者和個人。并且，政府已經(jīng)對房地產(chǎn)業(yè)征收了其他很多種稅；

• 生活服務(wù)可能會是由于企業(yè)經(jīng)營目的而采購，但也可能是出于個人消費目的，對二者的區(qū)分非常困難。在很多情況下，生活服務(wù)都是基于現(xiàn)金消費的服務(wù)，稅務(wù)合規(guī)的比例可能不會太高。

        增值稅全面實施后，在全球采用增值稅制（或類似稅制）的160個國家中，中國將成為增值稅稅基最廣的國家。以國際標準來看，我國增值稅體制將會是獨特的，體現(xiàn)在增值稅將適用于幾乎全部金融行業(yè)服務(wù)（包括利息收入）；同時，在房地產(chǎn)領(lǐng)域，增值稅不僅適用于B2B、B2C交易模式，同時也將適用于C2C交易模式——這在其他國家是未曾嘗試過的。因此，世界上其他政府很有可能跟隨中國的腳步更新其增值稅體制，特別是在中國能夠真正成功地落實這些改革措施的情況下。

        畢馬威2016年3月5日的中國稅務(wù)快訊中預(yù)測的增值稅稅率現(xiàn)已被36文的規(guī)定確認。各大行業(yè)的增值稅稅率以及和營業(yè)稅稅率的對比表如下:

        鑒于增值稅按照差額來計算（銷項稅減進項稅），而營業(yè)稅是基于銷售 額來計算（僅銷項稅），直接對比新舊稅率是沒有意義的。

        我國目前的增值稅體系創(chuàng)建于 1994 年。最初增值稅僅適用于銷售和進口貨物，相應(yīng)的稅率是17% 。然而，自 2012 年起，增值稅逐步向服務(wù)行業(yè)擴圍，而 36 號文的發(fā)布將意味著增值稅將適用于所有的貨物和服務(wù)。

        我國增值稅體系存在其獨到之處。相對于其他中國稅問題來說，本快訊可能會有更多的跨國企業(yè)受眾，因此，對比我國增值稅體系和其他國家的增值稅或貨物勞務(wù)稅體系顯得尤為重要。以下的列表并不詳盡，僅僅聚焦于我國增值稅體系關(guān)鍵的特點：

        對于許多在中國從事經(jīng)營活動的企業(yè)來說，非常關(guān)注新的增值稅稅率對其稅負的影響是正是負。根據(jù)中國國際金融有限公司（中國首家合資投資銀行）的報告，當所有行業(yè)完成營改增后，企業(yè)從增值稅改革中得到的節(jié)稅額預(yù)計將達到 9,000億人民幣，約為國內(nèi)生產(chǎn)總值的 0.4% 。

        雖然在目前宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，政府致力于減輕稅負，但這并不意味著所有企業(yè)稅負都將降低 —— 最近財政部部長樓繼偉在 2016 年3月7日的新聞發(fā)布會上也提到這點。在很多情況下，單個企業(yè)的稅負是減輕還是增加，是受其自身增值稅管理情況，以及其與客戶、供應(yīng)商的商業(yè)談判能力的影響的。

        此外，必須了解增值稅的本質(zhì)不是要對企業(yè)征稅 —— 更確切地說，雖然是通過企業(yè)收集稅款，但卻是對終端消費者征稅。我國企業(yè)經(jīng)常討論的“稅負影響”，對于國外增值稅稅制而言是個很陌生的概念，因為與增值稅制的正常運作是不一致的。不過，考慮到以下因素，這種對稅負影 響的擔憂有合理之處：

• 營業(yè)稅制是對企業(yè)征稅，因此，在轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悤r，眾多企業(yè)和消費者需要調(diào)整心態(tài)并需要時間來適應(yīng)新的稅制；

• 實施營改增的時間非常緊迫，而企業(yè)可能無法就許多已經(jīng)簽訂的合同轉(zhuǎn)嫁增值稅 —— 這就是為什么對過渡性政策或過渡性措施的討論十分重要；

• 我國增值稅體系還不是 個“純粹”的增值稅體系，并且確實存在由企業(yè)承擔稅負的先例。
  

        我們在下表中總結(jié)了即將營改增的行業(yè)及板塊的稅負影響，在許多情況下，預(yù)測的稅負影響僅僅是基于“預(yù)期”而已，因為重要的政策還有待證實。具體情況必須具體分析，在很多情況下，稅負受到每個企業(yè)的自身增值稅管理能力或其與客戶、供應(yīng)商的商業(yè)談判能力的影響：

        對于新納入到“營改增”范圍中的企業(yè)， 通?？赡苷J為只有 必要探討與該行業(yè)相關(guān)的增值稅規(guī)定。 其實，決定增值稅稅收結(jié)果的是所提供的服務(wù)的性質(zhì) ，而非服務(wù)提供方所從事的行業(yè)的屬性。所以說，制造商可能會從事金融服務(wù)，而酒店可能會參與房地產(chǎn)交易買賣。同樣地，當我們提及一家新納入“營改增”范圍的企業(yè)的時候，總會僅僅關(guān)注于該企業(yè)所處行業(yè)適用的增值稅法規(guī) 。但在實操中，許多于 1994 年已經(jīng)實施的增值稅條款依舊沿用至今。例如，確定銷項稅的納稅義務(wù)發(fā)生時點應(yīng)參照這些普通條款， 只有少部分特定情況下需要援引特殊條款。

        以下將列舉許多新增值稅納稅人所面臨的關(guān)鍵技術(shù)問題， 因為這些條例反映了增值稅系統(tǒng)的內(nèi)在特征而非之前營業(yè)稅的內(nèi)在特征。

        實施增值稅的一大挑戰(zhàn)是如何從一種稅制（營業(yè)稅）順利過渡為另一種稅制（增值稅），同時還要應(yīng)對稅率的變化。除非引入某種形式的過渡政策，否則增值稅改革將不可避免地對現(xiàn)有合同、項目以及其他正在進行的商業(yè)行為造成或有利或不利的影響。

        舉個例子來說， 一份于 2014 年同商業(yè)租戶簽訂的租賃合同并沒有約定業(yè)主可以在租金之外另行收取增值稅。在中國，普遍而言，是否可以另行收取增值稅取決于合同的約定，換句話來說，業(yè)主并沒有權(quán)力因營改增而自行提高價格 。在缺乏過渡政策的情況下，業(yè)主很有可能需要從收取的租金中拿出部分金額交納 11% 的增值稅，即使在最初確定房租價格時是基于業(yè)主只需要負擔 5% 營業(yè)稅的假設(shè) 。商業(yè)租戶可能表示他們只需支付其簽訂的租賃合同所約定的租金，但實際上，在未多支付租金的情況下，租戶已經(jīng)可以通過抵扣租金相應(yīng)的11%的增值稅進項稅而從中獲利（營改增之前并不能抵扣任何進項稅）。簡而言之，可能需要通過過渡政策避免因稅制改革出現(xiàn)所謂的 “ 贏家 ” 和 “ 輸家 ” 。

        36 號文重點為房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)提供了過渡政策 ， 我們準備了稅務(wù)快訊專門分析這些行業(yè)適用的政策。但是，對于其他行業(yè)來說，例如金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并沒有給予老合同任何過渡政策， 即意味著自 2016 年 5 月 1 日起， 開始適用 6% 的增值稅稅率。

        36號文還規(guī)定營業(yè)稅優(yōu)惠政策將在增值稅制下繼續(xù)有效。也就是說，大多數(shù)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策都會在增值稅下順延。 但是，對于醫(yī)療行業(yè)免稅政策發(fā)生了很大的改變。

        關(guān)鍵的問題在于免稅政策是自行延用，還是需要重新審批。若需要重新審批，是采用逐合同審批的機制，還是根據(jù)納稅人經(jīng)營活動本質(zhì)采用 “一攬子”普惠式免稅政策。 預(yù)計新納入增值稅的行業(yè)將可以采用 “ 一攬子 ” 的方法來適用免稅政策 。這是個非常重要的問題，因為在增值稅制下以合同為基礎(chǔ)適用免稅政策的遵從成本非常高。

        本次營改增焦點幾乎全部集中于將要受到直接影響的行業(yè)納稅人，但實際上有行業(yè)都會受到影響，因為所有行業(yè)在經(jīng)營時都需要購買或使用房地產(chǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、保險以及生活服務(wù)。因此，這就意味著：

• 對于已經(jīng)成為增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，將可以就購買這些新納入增值稅范圍的行業(yè)的納稅人所提供的服務(wù)抵扣進項稅；同時

• 即將成為增值稅一般納稅人的企業(yè)也將可以在購買商品和服務(wù)時抵扣進項稅。
  

        總的來說，絕大多數(shù)企業(yè)將會受益于營改增。這意味著，傳統(tǒng)的制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)消費這些服務(wù)時可以獲得更多的進項稅。

        之前，我們提到了小規(guī)模納稅人的稅負影響，小規(guī)模納稅人的征收率為3% 。要了解其影響，就必須簡明地描述其含義。

        營改增后 ，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500 萬元的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定。銷售額不能達到 500 萬元標準的企業(yè)，如果其計核算健全， 并且能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

        納稅人注冊為 “增值稅 一般納稅人 ” ，意味著 ：

• 提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅的稅率是 6% 、 11% 或 17%；

• 通常，取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)可以對這部分費用抵扣進項稅；

• 若服務(wù)接收方是增值稅一般納稅人，企業(yè)需向其開具增值稅專用發(fā)票。

        相比之下， “小規(guī)模納稅人”是指應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于 500 萬元并且沒有申請注冊為一般納稅人的納稅人， 有下列特點：

• 當期應(yīng)納增值稅 銷項 稅額是銷售額的 3% ；

• 不能對發(fā)生的費用抵扣進項稅；

• 不得開具或接受增值稅專用發(fā)票 。

        我國當前的營業(yè)稅制度對進出口服務(wù)都是征稅的。在現(xiàn)行營業(yè)稅體系下，無論是中國境內(nèi)的服務(wù)提供方亦或是服務(wù)接受方都需要繳納增值稅。長期以來，由于營業(yè)稅無法抵扣進項， 服務(wù)提供商在服務(wù)出口這一問題上一直處于劣勢且低效的狀態(tài)中。但是，營改增無疑扭轉(zhuǎn)了這一局面， 低效轉(zhuǎn)而變得高效，使得我國企業(yè)在跨境應(yīng)稅服務(wù)中也保有國際競爭力 。

        一般來說，出口的服務(wù)可以享受增值稅免稅，但部分出口服務(wù)可能是適用零稅率（如研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，某些國際運輸服務(wù)和離岸外包服務(wù)等特定服務(wù)）。雖然經(jīng)合組織發(fā)布的增值稅 / 貨物勞務(wù)稅指南推薦的零稅率政策更加有利 ，但我國出口服務(wù)仍主要適用增值稅免稅政策。

        此外，正如我們在金融服務(wù)行業(yè)的中國稅收快訊中所說，出口服務(wù)的種類并沒有廣泛地將金融服務(wù)出口 （ 少數(shù)情況除外 ） 也包含其中。這可能意味著這些服務(wù)將在短期內(nèi)繼續(xù)征稅。為了確保金融企業(yè)可以保有國際競爭力， 此現(xiàn)狀需要改變 。

        由于新行業(yè)也納入到增值稅應(yīng)稅范圍中，出口服務(wù)的范圍主要在兩個方面擴大。這兩方面的變化體現(xiàn)在：

• 境外建筑服務(wù)和建筑工程施工監(jiān)理服務(wù)可能將適用免稅；

• 在境外提供文化服務(wù)、教育、醫(yī)療和旅游服務(wù)可能將免征增值稅。

        提供出口服務(wù)的一個特點是，它們通常是依據(jù)合同判斷 是否符合免稅條件， 并需要確切的資料，才能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

        如前所述，與其他國家不同的是，我國增值稅體系并不允許外國企業(yè)登記為增值稅納稅人 （也不能 抵扣 進項稅額）。相反， 進口服務(wù)一般適用代扣代繳政策 。 代扣代繳義務(wù)人為外國企業(yè)在中國設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，或是服務(wù)接收方（ 當外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有代理人時 ） 。進口服務(wù)適用的增值稅稅率是根據(jù)境外供應(yīng)商提供的服務(wù)的性質(zhì)而定，而不是由接收方的一般業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定。

        代扣代繳增值稅實際上是在代理人或接受方自己的增值稅申報表中進行申報 。代扣代繳增值稅稅額 = 國內(nèi)購買者支付的價款 ÷（ 1 增值稅稅率）x增值稅稅率。

        在國際上，大多數(shù)國家對企業(yè)與企業(yè)間的進口服務(wù)通過逆向征收的方式征收增值稅。雖然類似逆向征收， 但我國增值稅扣繳制度在兩個關(guān)鍵方面有所不同：

• 增值稅扣繳會影響價格，如果外國供應(yīng)商不了解的話，那么他們將會收到比預(yù)期要少的付款 。因此，外國供應(yīng)商可能希望通過談判達到由境內(nèi)服務(wù)接收方承擔被扣繳稅款的目的以減輕稅負；

• 從會計的角度來看，外國供應(yīng)商經(jīng)常會被要求在發(fā)票上列示增值稅， 即使他們沒有支付相關(guān)稅款 ，然后這部分未收到的增值稅則需要被核銷 。這會 導(dǎo)致會計和管理的復(fù)雜性。

        即使代扣代繳增值稅制度可能不是最優(yōu)的， 但重要的是它允許注冊登記為一般納稅人的服務(wù)接受方申請抵扣進項稅額。因此，對于企業(yè)與企業(yè)間的進口服務(wù)，增值稅應(yīng)該不再是成本。服務(wù)的接受方可以在沒有增值稅發(fā)票的情況下，申請抵扣進項稅額。相反，只要其獲得了稅務(wù)機關(guān)開具的列明所支付的增值稅稅款的增值稅繳款書，以及合同、付款憑證及從境外服務(wù)提供商處獲取的商業(yè)發(fā)票 ， 即可抵扣相應(yīng)進項稅額。

        企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人首先要考慮“視同銷售”的潛在影響。 實際上，視同銷售是指當免費或低于市場價格提供商品或勞務(wù)時 ，需要繳納銷項稅（通常是基于商品或服務(wù)的銷售價格）。在實踐中，視同銷售提高了稅收遵從難度：

• 從會計和財務(wù)系統(tǒng)來看，沒有價格或未收到對價 ， 因此可能不會觸發(fā)系統(tǒng) 去確認交易相應(yīng)的增值稅；

• 營業(yè)稅中并沒有類似的“視同銷售”規(guī)定 ，所以這是個值得需要考慮的合規(guī)性新問題。

        另一個挑戰(zhàn)是“視同銷售”規(guī)定在我國具有非常廣泛的影響。在新的行業(yè)過渡到增值稅的背景下，視同銷售是其商業(yè)模式的共同特征。例如， 酒店業(yè)普遍采用營銷獎勵或福利來吸引和留住客戶，比如忠誠獎勵計劃和“免費”福利，如網(wǎng)絡(luò) 、 早餐 、升級房間甚至免費住宿。征收的困難不僅是如何考慮增值稅，而且關(guān)乎增值稅的稅額如何計算。例如酒店給客戶免費升級房間 ，如果酒店房間過剩的話，那么此項業(yè)務(wù)可能并不形成企業(yè)的成本?；蛘撸聦嵣?，酒店可能是為了實現(xiàn)自己的商業(yè)目的而提供升級服務(wù)（如有此類售罄的房間）。問題是，是否要計算增值稅， 如果要計算，應(yīng)該如何 計算 。由于法規(guī)中缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)，這些問題可能需要一些時間來與稅務(wù)機關(guān)逐個案例協(xié)商解決。

        在房地產(chǎn)業(yè)也將出現(xiàn)同樣的問題， 即 “免租期 ” 是否作為視同銷售，以及類似的“免費停車”。 雖然理論風(fēng)險是確實存在的， 但對向第三方客戶提供類似好處的行為征收增值稅似乎不太符合經(jīng)濟原理 。 這是因為， 這些好處實際上并不是“免費 ”，相反， 商家會通過提高商品售價或服務(wù)收費而得到補償。

        例如，如果租客簽約1年期的租賃合同得到1個月免租期，則實際上房東會通過提高剩下的11個月的租金而補償這一個月的租金損失。那么要求對免租期和剩余的11個月租金同時征稅，則會導(dǎo)致針對同一項收費的雙重征稅。因此， 在政策論證層面，是否可以考慮廢除針對與第三方客戶之間的交易的 “視同銷售” 規(guī)則 。當然，盡管如此，這仍然是增值稅體系的一部分，因此必須遵守。

        如前所述，目前增值稅體系有多檔增值稅稅率，其中最常見的是 6％、11％和 17％。使用多檔增值稅稅率產(chǎn)生的一個問題是如何確定混合銷售或兼營行為發(fā)生時適用的稅率 – 也就是說，當同時提供貨物和 / 或服務(wù)時可能適用不同的增值稅稅率 ， 或者當提供的貨物和 / 或服務(wù)存在主從部分時也可能適用不同的增值稅稅率 。如何解決混合銷售或兼營的問題一直是全球增值稅 / 貨物勞務(wù)稅體系相當有爭議的地方。從以下案例即可發(fā)現(xiàn)困難之處 ：

• 病人在看病時，是接受單一的醫(yī)療服務(wù)，還是在接受醫(yī)療服務(wù)過程中同時購買了貨物 （如藥物）；

• 當航空公司在飛行過程中提供餐飲時，是簡單地歸屬于提供國際運輸服務(wù)，還是同時單獨提供了餐飲服務(wù)。

        中國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)在這方面有一定的指引。具體來說， 當混合銷售行為發(fā)生時，適用的增值稅稅率取決于納稅人的主營業(yè)務(wù)。 然而，當兼營業(yè)務(wù)發(fā)生時， 除非分別核算不同稅率的銷售額，否則將從高適用稅率。 這給予了分別核算兼營業(yè)務(wù)銷售額的納稅人極大的稅收優(yōu)惠。

        本次發(fā)布的實施細則并未明確規(guī)定何時終止營業(yè)稅以及何時開征增值稅。盡管該實施細則的生效日期是2016年5月1日，但問題是相關(guān)規(guī)定在實操中將會根據(jù)服務(wù)的提供時間確定，還是根據(jù)營業(yè)稅或增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間確定。

        鑒于之前的營改增實際操作經(jīng)驗，一般會采納基于營業(yè)稅或增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定增值稅規(guī)定的適用時間。這通常意味著，如果一項服務(wù)的提供時間是在2016年5月1日之前，而相應(yīng)的收款或?qū)嶋H收到款項的時間是在2016年5月1日之后，則該項服務(wù)應(yīng)當適用增值稅，而非營業(yè)稅。這可能使企業(yè)在做商業(yè)安排時有更大的靈活性，但仍應(yīng)當對延遲開發(fā)票和其他商業(yè)操縱持謹慎態(tài)度，特別是在已經(jīng)簽署的合同并且合同規(guī)定了收款權(quán)利的情況下。此外，征收營業(yè)稅的稅務(wù)人員與征收增值稅的人員分屬于地稅和國稅，不排除兩個稅務(wù)機關(guān)同時要求對一項交易既征收營業(yè)稅又征收增值稅的可能性。

        之前在營業(yè)稅和增值稅 并行的稅收體系下，在計算應(yīng)納增值稅時，通常 會出現(xiàn)供應(yīng)商需要將某些特定費用（一般適用營業(yè)稅）從總收入中扣除 的情形。否則，這些供應(yīng)商可能會 需要 支付高于其 “ 增值額 ” 的增值稅。 隨著增值稅全面取代營業(yè)稅，預(yù)計此類 “ 差額征稅 ” 方法將不再適用。 然而，新的增值稅規(guī)定仍然對特定情形保留了差額征稅辦法，例如旅游 公司和其他類型的公司，否則他們將支付高于其 “ 增值額 ” 的增值稅。在實踐中，應(yīng)用差額征稅辦法代表對于 代理業(yè)而言，代替委托人收取的收入屬于委托人，而非代理。

        世界上很多國家的增值稅體系都有對 “ 改變用途 ” 的詳細規(guī)定，以確保當購入 重大資產(chǎn)時，資產(chǎn)在購買時點的用途并不一定能確保該資產(chǎn)在整個使用壽命期間均可以抵扣的進項稅 。

        新的增值稅政策也對“ 改變用途 ” 有相關(guān)規(guī)定，即規(guī)定了可抵扣進項稅將根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)的用途改變而進行調(diào)整。新政策并未明確對相關(guān)資產(chǎn)進行用途追蹤的時間限制，這可能暗示相關(guān)規(guī)定適用于資產(chǎn)的整個使用壽命期間。

        對于大部分增值稅一般納稅人來說，默認的申報期為每月申報。也就是說，納稅人需要每月提交增值稅納稅申報表，而截止日期一般為下個月的15號。但是，政府已宣布，新納入增值稅系統(tǒng)的納稅人的第一個增值稅申報期限將延長到2016年6月25日 – 實際上，就是提供了10天的延期。

        新的增值稅法規(guī)對銀行、財務(wù)公司與信托公司（但值得注意的是不包含保險公司） 給予了一定的優(yōu)惠政策， 即按季度進行增值稅申報納稅。這使得這一類企業(yè)有額外的幾個月來改造他們的系統(tǒng)以順利完成增值稅申報。

        新規(guī)則從發(fā)布到實施只有 5-6 周的時間，企業(yè)無疑將面臨巨大挑戰(zhàn)。據(jù)預(yù)計，沒有提前做籌劃的企業(yè)將采取漸進的過程來實施營改增。優(yōu)先事項管理將是一個主要的任務(wù)，而這些優(yōu)先事項和他們的截止日期是： 

外部利益相關(guān)者的管理

• 從即日起到2016年5月1日——當政策公布后，企業(yè)應(yīng)分析政策對于所有業(yè)務(wù)增值稅處理的影響，在 IT 系統(tǒng)或者手工流程中實現(xiàn)價稅分離，準確地進行會計核算。敏感事項的影響，企業(yè)需要確定定價策略并進一步分析營改增對企業(yè)的財務(wù)影響；重新審閱已簽訂的合同，明確增值稅是否轉(zhuǎn)嫁；更新合同模板以降低增值稅風(fēng)險；將企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和金稅系統(tǒng)實現(xiàn)對接，滿足系統(tǒng)或人工開票的要求， 并進行增值稅一般納稅人登記并參加強制培訓(xùn)以購買稅控設(shè)備；購買稅控設(shè)備，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額并確定領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量；獲取客戶的增值稅一般納稅人登記信息（確?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票），并將企業(yè)的增值稅一般納稅人登記信息告知供應(yīng)商。

內(nèi)部系統(tǒng)和流程管理

• 從即日起到2016年6月25日 —— 企業(yè)應(yīng)建立并執(zhí)行增值稅發(fā)票管理及增值稅風(fēng)險管理的內(nèi)部流程；對財務(wù)、運營、稅務(wù)、法務(wù)和信息系統(tǒng)（至少這幾個部門）的員工進行培訓(xùn)；制定增值稅手冊，記錄已經(jīng)實施的增值稅處理方案及相關(guān)操作并做好實時更新的準備； 通過系統(tǒng)實現(xiàn)申報或暫時通過手工方案進行納稅申報。

稅務(wù)合規(guī)管理

• 2016年6月25日 —— 近期，政府宣布將營改增全面實施后的第一個納稅申報期從6月15日延長至25日。企業(yè)需在截止日期前申報繳納增值稅。

風(fēng)險管理及變化應(yīng)對

• 2016年6月25 日之后 —— 對于很多稅務(wù)機關(guān)工作人員來說，營改增的政策都是全新的，所以企業(yè)需要做好準備來應(yīng)對一些“意想不到”的問題。預(yù)期政策會有多輪修訂，企業(yè)需要確保增值稅手冊和流程已做出相應(yīng)的更新；預(yù)期對出口服務(wù)申請增值稅免稅可能不會在 2016年6月25日之前實行。
  

來源：畢馬威中國