政策性搬遷的會計核算與納稅申報

songsgt 2016-03-10

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政策性搬遷的會計核算與納稅申報

2016.1.29中國稅務報畢曉穎

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）是現(xiàn)行政策性搬遷的主要政策，執(zhí)行中需要關注兩點：一是政策性搬遷中重置資產處理的新舊政策銜接；二是實務操作環(huán)節(jié)的稅收政策規(guī)定、企業(yè)會計核算、納稅申報處理三個方面。

新舊政策銜接

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）政策要點變化：企業(yè)搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，其搬遷支出是指搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產處置支出，企業(yè)發(fā)生的購置資產支出不得從搬遷收入中扣除，資產的折舊或攤銷可在稅前扣除。此項新政策對企業(yè)產生的重大影響在于，改變了舊政策《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）中“企業(yè)搬遷后重置的固定資產可從搬遷收入中扣除資產重置價值，同時該資產的折舊或攤銷可在稅前扣除”的規(guī)定。

《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）針對新政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進一步明確：企業(yè)政策性搬遷項目在國家稅務總局公告2012年第40號生效前已經簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)購置資產支出可從搬遷收入中扣除；生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目不得扣除購置資產支出。

[案例1] A企業(yè)2012年度因政府規(guī)劃用地被拆除廠房取得搬遷補償收入1500萬元用于重建過程中的固定資產損失及搬遷后的新建支出，5年內發(fā)生重置固定資產支出1200萬元，2015年度完成搬遷。

1.假設A企業(yè)在2012年10月1日之前簽訂搬遷協(xié)議，應在2015年的搬遷完成年度計算搬遷所得1500－1200＝300（萬元），即：從搬遷收入中扣減購置固定資產支出1200萬元。

2.假設A企業(yè)在2012年10月1日之后簽訂搬遷協(xié)議，應在2015年搬遷完成年度將搬遷收入1500萬元全額納稅，購置固定資產支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

會計核算與納稅申報處理

符合政策搬遷條件的企業(yè)，收到政府從財政預算撥付的拆遷補償款應作為專項應付款處理，其中屬于搬遷重建過程中發(fā)生的固定資產、無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建支出進行的補償應由專項應付款轉入遞延收益，并按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》處理。

企業(yè)應在搬遷完成年度計算搬遷所得繳納企業(yè)所得稅，其購置資產支出不得從搬遷收入中扣除。

[案例2] A企業(yè)在2015年1月1日簽訂搬遷協(xié)議并收到搬遷補償款1500萬元，擬用于購置固定資產。2015年發(fā)生購置重置資產發(fā)生支出1200萬元，并于2016年12月31日完工投入使用，預計使用年限10年。（單位：萬元，下同）

1.取得政府規(guī)劃搬遷收入的會計處理

（1）2015年度收到搬遷補償款

借：銀行存款 1500

貸：專項應付款 1500

（2）購置資產等用于重建

借：在建工程 1200

貸：銀行存款 1200

（3）2016年12月31日搬遷工程完工

借：固定資產 1200

貸：在建工程 1200

（4）2017年1月1日結轉專項應付款

借：專項應付款 1500

貸：遞延收益 1500

（5）2017年～2026年每年結轉遞延收益

借：遞延收益 150

貸：營業(yè)外收入 150

2.取得政府規(guī)劃搬遷收入的納稅申報處理

（1）A企業(yè)于2015年1月1日收到搬遷補償款時會計核算及納稅申報都不確認收入，因此2015年度不做納稅處理；

（2）2016年12月31日完工投入使用搬遷完成并投入使用應就搬遷收入1500萬元全額納稅，購置固定資產支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

2016年度的納稅申報：一次性確認政策性搬遷收入1500萬元。

一是由于A企業(yè)2015年會計核算的營業(yè)外收入中沒有確認政府的拆遷補償款，因此2015年度納稅申報應進行納稅調增1500萬元。

《A105110政策性搬遷納稅調整明細表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補償收入”、第3行“對被征用資產價值的補償”分別填報1500萬元；第17行“搬遷所得或損失”填報1500萬元；第18行“應計入本年應納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中：搬遷所得”填報1500萬元；第22行“計入當期損益的搬遷所得或損失”填報0萬元；第24行“納稅調整金額”填報1500萬元。

二是同時填報《A105000納稅調整項目明細表》第37行“政策性搬遷”第3列“調增金額”1500萬元。

（3）2017年～2026年度每年調減已轉入營業(yè)外收入的政策性搬遷收入150萬元。

一是填報《A101010一般企業(yè)收入明細表》第20行（營業(yè)外收入的其中項）“政府補助利得”150萬元，同時填報A100000主表第11行“營業(yè)外收入”150萬元。

二是《A105110政策性搬遷納稅調整明細表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補償收入”、第3行“對被征用資產價值的補償”分別填報1500萬元；第17行“搬遷所得或損失”填報1500萬元；第18行“應計入本年應納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中：搬遷所得”填報0元；第22行“計入當期損益的搬遷所得或損失”填報150萬元；第24行“納稅調整金額”填報－150萬元。