農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法經(jīng)過近兩年的試行，其局限性日漸顯現(xiàn)。建議對(duì)核定扣除辦法加以完善，以切實(shí)提高農(nóng)產(chǎn)品增值稅管理水平。

 

　　《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）的實(shí)施，既維持了現(xiàn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策不變，又消除了企業(yè)對(duì)所謂“高征低扣”的誤解，改變了原來(lái)憑票定率扣除的種種弊端，有利于相關(guān)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，促進(jìn)了相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。但是，核定扣除辦法也存在一些不容忽視的問題，應(yīng)引起重視。

 

　　一是扣除標(biāo)準(zhǔn)過于“一刀切”。在農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)核定扣除辦法中，按照規(guī)定的核定方法順序，一般使用“投入產(chǎn)出法”來(lái)計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。而在運(yùn)用投入產(chǎn)出法時(shí)，一律使用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算和衡量。表面上看這是一種公平、公正的做法，但實(shí)際上很多小型企業(yè)受機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度、管理技術(shù)等因素制約，其實(shí)際能耗要高于理論上的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，耗用多而抵扣稅金少，無(wú)形中增加了其稅收負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)成本，不利于這些企業(yè)的發(fā)展。

 

　　二是歸集和分配方法不夠明晰。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，絕大多數(shù)企業(yè)是用單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物，用的原料和生產(chǎn)的產(chǎn)品并不是單一的。這種情況下，試點(diǎn)納稅人在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買單價(jià)、當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配。怎樣才算合理的方法，試點(diǎn)辦法并沒有明示，導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在指導(dǎo)試點(diǎn)企業(yè)落實(shí)試點(diǎn)辦法時(shí)，感到迷茫。特別是產(chǎn)品品種特別多，而且又是產(chǎn)品深加工企業(yè)，怎樣進(jìn)行合理歸集和分配，更是試點(diǎn)企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)感到棘手的問題。

 

　　三是計(jì)算過程繁瑣不易操作。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算因選擇的計(jì)算方法不同，或?qū)υ吓c產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配的方法不同時(shí)，會(huì)得出不同的計(jì)算結(jié)果。如以外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物就有三種計(jì)算方法，即投入產(chǎn)出法、成本法、參照法，無(wú)論哪一種方法計(jì)算量都非常大，而且在計(jì)算過程中所采用的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、農(nóng)產(chǎn)品耗用率、特別是外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率等，是稅務(wù)人員與納稅人容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

 

　　四是虛開虛抵問題未能根治。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)核定扣除辦法規(guī)定用投入產(chǎn)出法計(jì)算抵扣，其實(shí)質(zhì)就是想解決增值稅虛開虛抵問題。農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地不同，成分含量有所區(qū)別，其投入產(chǎn)出比當(dāng)然就不同。加工企業(yè)往往會(huì)以有效成分含量低為借口，擴(kuò)大投入量，虛增原材料數(shù)量；還有部分企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品中摻雜泥沙、水分等雜物影響投入產(chǎn)出比為借口，人為擴(kuò)大投入量，虛增原材料數(shù)量；更有甚者，故意壓低產(chǎn)品銷售價(jià)格來(lái)抬高銷售數(shù)量，虛開當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，變相虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

　　五是購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品虛價(jià)問題依然存在。企業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單價(jià)是影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算的關(guān)鍵因素，收購(gòu)產(chǎn)品價(jià)格由企業(yè)自行填開，如何開、開多少完全由企業(yè)自主決定，且收購(gòu)的對(duì)象為個(gè)人，實(shí)行現(xiàn)金交易，發(fā)票開具很容易失真。如果不從農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)源頭加強(qiáng)管理，僅僅從改變計(jì)算方法來(lái)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅的管理是不夠的。有的收購(gòu)企業(yè)將一些無(wú)法取得發(fā)票的費(fèi)用及支出，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、甚至招待費(fèi)等費(fèi)用列入收購(gòu)金額。雖然試點(diǎn)辦法規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)如何界定價(jià)格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

 

　　針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)核定扣除辦法存在的問題，建議從以下幾方面進(jìn)行完善，切實(shí)提高農(nóng)產(chǎn)品增值稅管理水平。

 

　　一是全面測(cè)算，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理性。進(jìn)一步拓寬思路，在其他以農(nóng)產(chǎn)品為原料、財(cái)務(wù)核算正規(guī)、行業(yè)相近的企業(yè)，嘗試用購(gòu)進(jìn)扣稅和核定扣稅兩種不同方法去管理和測(cè)算，比較其優(yōu)越性，彌補(bǔ)不足，為全面推行核定扣除收集信息，奠定基礎(chǔ)。另外，如何讓核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)符合實(shí)際情況，又能讓企業(yè)認(rèn)可和接受，建議聯(lián)合相關(guān)的技術(shù)部門，如質(zhì)檢部門、行業(yè)管理機(jī)構(gòu)等一起參與核定，會(huì)有助于減少核定中的稅企爭(zhēng)議。

 

　　二是大類歸集，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性。建議對(duì)產(chǎn)品品種繁多的行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)按大類進(jìn)行測(cè)算和公布，過分的細(xì)化不僅增加測(cè)算人員的工作量，而且增加試點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算難度，也不利于計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。假如，購(gòu)進(jìn)毛雞、毛鴨為原料從事禽類屠宰的行業(yè)實(shí)行核定扣除的話，實(shí)際產(chǎn)品可以達(dá)到近20個(gè)，有的產(chǎn)品出成率非常低，如按照單個(gè)產(chǎn)品測(cè)算扣除標(biāo)準(zhǔn)，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且測(cè)算的結(jié)果也不準(zhǔn)確，如按“雞產(chǎn)品”、“鴨產(chǎn)品”等大類進(jìn)行歸集和測(cè)算，試點(diǎn)企業(yè)計(jì)算時(shí)也較簡(jiǎn)單。

 

　　三是嚴(yán)格審核，提升防范虛開虛抵水平。在實(shí)際管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把每月對(duì)納稅人納稅申報(bào)表及其附表的審核常態(tài)化，對(duì)納稅人扣除稅額的計(jì)算過程、幾個(gè)指標(biāo)的提取途徑以及準(zhǔn)確性要反復(fù)對(duì)比審核。特別是年底要有效地組織清算，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)當(dāng)年已抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)上一年企業(yè)實(shí)際的農(nóng)產(chǎn)品單位耗用數(shù)量，對(duì)當(dāng)年的單耗數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，逐步控制虛開虛扣，把前期虛開虛扣的水分一點(diǎn)點(diǎn)擠干。

 

　　四是實(shí)地核實(shí)，遏制農(nóng)產(chǎn)品虛價(jià)問題。建議在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)期間，稅收管理員可駐廠辦公，掌握企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的品種、出售人、收購(gòu)價(jià)格、日收購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方式、入庫(kù)、貨款結(jié)算、收購(gòu)憑證開具等方面的具體信息，核實(shí)其交易數(shù)量、金額和對(duì)象的真實(shí)性。通過對(duì)收購(gòu)發(fā)票的嚴(yán)格審核，有效遏制農(nóng)產(chǎn)品虛價(jià)問題。同時(shí)，還要考慮運(yùn)費(fèi)的合理性。對(duì)企業(yè)不具備運(yùn)輸能力的，必須有相應(yīng)運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于企業(yè)自身具備運(yùn)輸能力的，要求企業(yè)提供從收購(gòu)地運(yùn)回農(nóng)產(chǎn)品的過橋費(fèi)和高速公路費(fèi)收據(jù)等單據(jù)。