摘要：大數(shù)據(jù)正以難以想象的發(fā)展速度帶來新一輪信息化革命，面對大數(shù)據(jù)時代財(cái)政審計(jì)信息化進(jìn)程的加快和全口徑財(cái)政預(yù)算監(jiān)督的要求，財(cái)政審計(jì)模式亟待改革和創(chuàng)新。本文從闡述大數(shù)據(jù)概念和特點(diǎn)出發(fā)，論述了運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)的必要性，分析了運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)中面臨的困難，并嘗試提出改革和創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)模式的建議，以期為財(cái)政審計(jì)模式創(chuàng)新提供參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 財(cái)政審計(jì) 創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)時代的悄然來臨，導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大變化，給審計(jì)工作帶來了深刻影響。對于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)而言，財(cái)政四項(xiàng)改革、國庫集中支付、財(cái)政綜合業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建立完善后，形成了大量的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和海量信息，積極探索和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)時代財(cái)政審計(jì)方式方法，充分合理利用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)工作成為必然趨勢。

一、大數(shù)據(jù)的概念和特點(diǎn)

信息科技經(jīng)過六十多年的發(fā)展，已經(jīng)滲透到國家治理、國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方方面面。經(jīng)濟(jì)活動中很大一部分都與數(shù)據(jù)的創(chuàng)造、傳輸和使用有關(guān)。大數(shù)據(jù)正以前所未有的速度顛覆著人們探索世界的傳統(tǒng)思維模式和方法，引起社會、經(jīng)濟(jì)、學(xué)術(shù)、科研、國防、軍事等領(lǐng)域的深刻變革。2012年3月，奧巴馬公布了《大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計(jì)劃》，將大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)上升為美國國家戰(zhàn)略。以此為標(biāo)志，數(shù)據(jù)信息正在成為極其重要的資產(chǎn)。

大數(shù)據(jù)(big data)，或稱巨量資料，指的是所涉及的資料量規(guī)模巨大到無法透過目前主流軟件工具在合理時間內(nèi)達(dá)到擷取、管理、處理、并整理成為幫助企業(yè)經(jīng)營決策更積極目的的資訊。通常業(yè)界用4V來概括大數(shù)據(jù)的特征。一是數(shù)據(jù)體量巨大（Volume）；二是數(shù)據(jù)類型繁多（Velocity）；三是價值密度低（Variety），商業(yè)價值高；四是處理速度快（Veracity）。

隨著金財(cái)、金稅、金保工程等的發(fā)展，財(cái)政審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)不再停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是涉及大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分散在財(cái)政、稅務(wù)、金庫、銀行、部門單位等多個地方，涉及指標(biāo)系統(tǒng)、計(jì)劃系統(tǒng)、支付系統(tǒng)、非稅征管系統(tǒng)、工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)、社保系統(tǒng)、金庫收支、稅收征管系統(tǒng)等多個方面。從近幾年的財(cái)政審計(jì)實(shí)踐看，發(fā)現(xiàn)問題的線索，大部分來源財(cái)政數(shù)據(jù)與其他外部數(shù)據(jù)的比對的結(jié)果。大數(shù)據(jù)快速發(fā)展，海量審計(jì)數(shù)據(jù)撲面而來，迫切需要我們在迅速建立起大數(shù)據(jù)理念和視野的基礎(chǔ)上，積極探索大數(shù)據(jù)財(cái)政審計(jì)思維模式。

二、運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)的必要性

互聯(lián)網(wǎng)及依附于互聯(lián)網(wǎng)建立起來的局域網(wǎng)為社會提供了大量的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)即資源已形成社會共識，審計(jì)系統(tǒng)也不例外，數(shù)據(jù)資源正在改變審計(jì)查賬的傳統(tǒng)模式。盡管目前已經(jīng)在大量使用財(cái)務(wù)電子賬進(jìn)行審計(jì)，但財(cái)務(wù)電子賬只是大數(shù)據(jù)的一部分，而審計(jì)監(jiān)督工作所倚重的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支賬本所能顯現(xiàn)和包含的數(shù)據(jù)信息量是有限的，擴(kuò)大審計(jì)數(shù)據(jù)信息量外延、明確審計(jì)應(yīng)當(dāng)掌握的數(shù)據(jù)資源清單、充分利用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)工作十分必要。

（一）運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)是時代發(fā)展的必然要求。

面對迅速發(fā)展的大數(shù)據(jù)技術(shù)，國家制定實(shí)施《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》、《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)有序健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，并采取了一系列政策措施。大數(shù)據(jù)不僅是信息技術(shù)的重大進(jìn)步，更是發(fā)展理念的重大創(chuàng)新，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展起到重要作用，對與數(shù)據(jù)密切相關(guān)的審計(jì)工作也必將產(chǎn)生深刻影響。當(dāng)前，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行等部門普遍進(jìn)行信息系統(tǒng)建設(shè)，財(cái)政部門開展的“金財(cái)工程”覆蓋財(cái)政收支管理的業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，涵蓋了預(yù)算管理、國庫集中收付等業(yè)務(wù)；稅務(wù)部門開展了以稅收征管系統(tǒng)為核心的“金稅工程”建設(shè)；人民銀行圍繞國家金庫信息工程的建設(shè)，建立了會計(jì)核算、財(cái)政庫銀聯(lián)網(wǎng)等系統(tǒng)。以上被審計(jì)單位信息化的發(fā)展，迫切要求運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)。

（二）運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)是推動完善國家治理的迫切需要。

2011年劉家義審計(jì)長提出了“國家審計(jì)與國家治理”的命題，在審計(jì)組織模式上，財(cái)政審計(jì)大格局應(yīng)運(yùn)而生，從而對財(cái)政審計(jì)的廣度、深度、力度提出了更高的要求。財(cái)政審計(jì)的范圍突破了傳統(tǒng)的財(cái)政收支概念，囊括了政府性收支的全部內(nèi)容?！秾徲?jì)署關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的意見》中明確“財(cái)政審計(jì)要涵蓋一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算，以及尚未納入預(yù)算管理的所有政府收支”。全口徑預(yù)算的審查監(jiān)督也逐步付諸實(shí)施，如何在有限的時間內(nèi)查找和發(fā)現(xiàn)問題，運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)成為推動完善國家治理的迫切需要。

（三）運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)是財(cái)政精細(xì)化管理的要求。

在精細(xì)化管理要求之下，財(cái)政預(yù)算審查、預(yù)算執(zhí)行差異分析、預(yù)算與決算的對比分析都是使用系統(tǒng)大數(shù)據(jù)來完成的。相應(yīng)地，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全口徑分析，必須使用系統(tǒng)數(shù)據(jù)。如利用國庫支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，通過對指標(biāo)來源、資金性質(zhì)、資金流向的跟蹤分析，實(shí)現(xiàn)所有財(cái)政資金全過程跟蹤審計(jì)。

三、運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)面臨的主要困難

（一）地方審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)認(rèn)識不足，無法實(shí)現(xiàn)對海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)。

信息化像一只無形的手推著審計(jì)人員跨入了大數(shù)據(jù)時代，但審計(jì)人員對運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)認(rèn)識不充分，對大數(shù)據(jù)還比較陌生，還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)思維觀念中，以為會使用審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)（AO），能瀏覽電子賬就已足夠了，仍固守著以賬為本、從賬到憑證的觀念，導(dǎo)致各專項(xiàng)資金賬、各單位部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等各自為政、數(shù)據(jù)割裂的情況沒有改變。未對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，導(dǎo)致大量的數(shù)據(jù)未有效使用，特別是財(cái)政、社保、稅務(wù)、企業(yè)等數(shù)據(jù)種類多、數(shù)據(jù)量大，使用現(xiàn)有的手工審計(jì)和現(xiàn)場管理實(shí)施軟件，明顯感到力不從心，導(dǎo)致部門預(yù)算執(zhí)行的覆蓋面較小，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)廣度不夠，效果不佳。

（二）沒有數(shù)據(jù)平臺，對于已有的數(shù)據(jù)及分析模型，無法共享和再利用。

目前，很多地方審計(jì)機(jī)關(guān)尚無建設(shè)數(shù)據(jù)平臺，數(shù)據(jù)分散存放，不能有效利用。針對財(cái)政、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，已經(jīng)摸索出的一些數(shù)據(jù)分析模型，也分散在審計(jì)人員個人手中，只能由個別人員知曉并使用，這些模型都有很強(qiáng)的數(shù)據(jù)針對性，通用性較差，也影響了這些模型和方法的共享和再利用，浪費(fèi)了寶貴的審計(jì)方法資源。

（三）信息化審計(jì)人才缺乏，運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)受到制約。

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用需要既懂計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫又懂審計(jì)的復(fù)合型人才，而目前審計(jì)隊(duì)伍對數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)集市和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)掌握的人才嚴(yán)重缺乏。數(shù)據(jù)倉庫涉及到數(shù)據(jù)收集、存儲、處理、分析、展現(xiàn)等諸多計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)挖掘有別于傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，涉及到判別分析、回歸分析、聚類分析、神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)、貝葉斯決策等諸多方面，對這些方法和技術(shù)的熟練掌握需要一定的基礎(chǔ)和時間。地方審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有審計(jì)人員不少由于年齡偏大、知識結(jié)構(gòu)單一，他們中大多對財(cái)政、審計(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，更難以勝任大數(shù)據(jù)時代進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等工作。

四、探索建立大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財(cái)政審計(jì)新模式

（一）轉(zhuǎn)變觀念是前提。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)、加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)是長期而又艱巨的任務(wù)，其涉及面廣，政策性、系統(tǒng)性、技術(shù)性都很強(qiáng)。能不能取得又好又快發(fā)展，轉(zhuǎn)變觀念是前提。審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要打破思維定勢，轉(zhuǎn)變思想觀念，堅(jiān)持把財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)當(dāng)作提高財(cái)政審計(jì)質(zhì)量的重要措施來對待，當(dāng)作戰(zhàn)略工程來抓，立足長遠(yuǎn)考慮，卓有成效地推進(jìn)。審計(jì)人員要用宏觀的視野來看待大數(shù)據(jù)和財(cái)政審計(jì)，不再局限預(yù)算執(zhí)行的點(diǎn)滴數(shù)據(jù)，善于采集各相關(guān)方面的數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)挖掘中發(fā)現(xiàn)問題和線索，真正做到用數(shù)據(jù)說話，說出更多、更真實(shí)、更準(zhǔn)確的話。

（二）數(shù)據(jù)平臺是載體。

財(cái)政審計(jì)平臺是財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)的重要載體，是數(shù)據(jù)收集、存放和分析的平臺。財(cái)政審計(jì)平臺主要包括數(shù)據(jù)管理平臺和數(shù)據(jù)分析平臺。數(shù)據(jù)管理平臺主要是做好數(shù)據(jù)的搜集、轉(zhuǎn)換和存儲，數(shù)據(jù)分析平臺則是通過固化審計(jì)分析模型，充分利用數(shù)據(jù)分析工具等對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找審計(jì)線索，明確審計(jì)重點(diǎn)?？梢詫F(xiàn)有的成熟的審計(jì)模型和審計(jì)方法整合到數(shù)據(jù)平臺中，形成通用的分析模塊，用可視化的界面展示數(shù)據(jù)間的關(guān)系，更方便審計(jì)人員理解、使用數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。通過構(gòu)建財(cái)政審計(jì)信息化平臺，可以將財(cái)政、稅務(wù)、社保、住房公積金等的信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，也可以將歷年的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和部門預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，為審計(jì)分析提供可能。數(shù)據(jù)平臺建設(shè)涉及技術(shù)性較強(qiáng)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過招投標(biāo)等方式引進(jìn)外部專業(yè)團(tuán)隊(duì)，如中軟公司、用友公司等。同時，積極嘗試實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。在財(cái)政審計(jì)中積極運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過搭建財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)平臺，探索建立經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，推動審計(jì)方式從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合、從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。

（三）數(shù)據(jù)采集是基礎(chǔ)。

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為工業(yè)化和信息化深度融合的關(guān)鍵樞紐，成為推動產(chǎn)業(yè)融合兼并的戰(zhàn)略資產(chǎn)，孤立的數(shù)據(jù)，其價值遠(yuǎn)小于廣泛連接的數(shù)據(jù)，難以發(fā)揮大數(shù)據(jù)中蘊(yùn)藏的價值。因此，要深化財(cái)政審計(jì)，做好各類數(shù)據(jù)的采集是核心。審計(jì)人員要有“大數(shù)據(jù)”視野，要融通財(cái)、稅、經(jīng)濟(jì)、社會等多維信息，強(qiáng)化“數(shù)據(jù)為王”意識，逐步拓展財(cái)政數(shù)據(jù)收集渠道，廣泛收集財(cái)政管理、社會經(jīng)濟(jì)等各類數(shù)據(jù)，并完善數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，只有這樣才能建立起相對完善的數(shù)據(jù)集市或倉庫，為數(shù)據(jù)挖掘開展提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。當(dāng)前，政府各部門信息化高度發(fā)展，已經(jīng)匯集了很大的數(shù)據(jù)，但很多的數(shù)據(jù)都存在“孤島”現(xiàn)象，審計(jì)部門應(yīng)想方設(shè)法獲取與財(cái)政審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)。充分利用政府?dāng)?shù)據(jù)平臺或數(shù)據(jù)中心已經(jīng)匯集的財(cái)政、稅務(wù)、工商、房產(chǎn)、國土等各類信息數(shù)據(jù)，在爭取地方政府支持的基礎(chǔ)上，采取“拿來主義”，直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，利用ETL工具將分布的、異構(gòu)數(shù)據(jù)源中的數(shù)據(jù)如關(guān)系數(shù)據(jù)、平面數(shù)據(jù)文件等抽取到臨時中間層后進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換、集成，最后加載到數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市中，成為分析處理、數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)。同時，審計(jì)部門也可以充分利用多年來審計(jì)過程中獲取的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，包括基本情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，建立集中統(tǒng)一的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫。

（四）數(shù)據(jù)分析是核心。

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的價值體現(xiàn)在對海量數(shù)據(jù)的分析利用上。在采集多方數(shù)據(jù)后，按照“總體分析-重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)分析-重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)分析”逐層深入的思路，在傳統(tǒng)的篩選、核對、抽樣等數(shù)據(jù)分析方法基礎(chǔ)上，以鎖定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)為導(dǎo)向，充分運(yùn)用多維分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)做好大數(shù)據(jù)的分析。多維分析可以讓審計(jì)人員從不同角度訪問數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)挖掘則是在數(shù)據(jù)庫中，利用各種數(shù)學(xué)分析方法與計(jì)算機(jī)技術(shù)，對歷年財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、歸納與整合，從大量數(shù)據(jù)中揭示出隱含的、先前未知的并有潛在價值的信息?？梢圆扇　凹蟹治觯l(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分散核查，確認(rèn)問題”的審計(jì)模式，在審前抽調(diào)審計(jì)骨干做好海量數(shù)據(jù)的分析準(zhǔn)備工作，根據(jù)審計(jì)方案確認(rèn)的審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通過分散核查，確認(rèn)問題，極大地縮減審計(jì)現(xiàn)場時間，提升審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)的效率效果。

（五）人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。

做好財(cái)政審計(jì)信息化工作，關(guān)鍵在人、最終靠人?？梢越M織財(cái)政審計(jì)人員參加計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)班，開展SQL Server和Oracle操作培訓(xùn)，以考促學(xué)、以考促用，培養(yǎng)財(cái)政信息化審計(jì)骨干。同時可以引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，與財(cái)政審計(jì)人員共同開展工作，通過審計(jì)實(shí)踐共同提升財(cái)政審計(jì)信息化水平。通過組織不同層次的培訓(xùn)和審計(jì)人員在實(shí)踐中積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，打造出一支能應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代財(cái)政審計(jì)的人才隊(duì)伍，培養(yǎng)出一批既具備財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)能力、又具有信息技術(shù)的能應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代財(cái)政審計(jì)的人才隊(duì)伍。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)政審計(jì)、深化財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，面對大數(shù)據(jù)時代給財(cái)政審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)，我們需要在認(rèn)識上進(jìn)一步提高，行動上進(jìn)一步加強(qiáng)，不斷更新理念、夯實(shí)基礎(chǔ)、籌劃發(fā)展，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，不斷提升財(cái)政審計(jì)信息化水平，努力當(dāng)好公共財(cái)政“衛(wèi)士”，在促進(jìn)完善國家治理中發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。（劉赟 湖北省武漢市東西湖區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

1.國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見.國發(fā)〔2014〕48號

2.國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定.國發(fā)〔2014〕45號

3.楊麗 王濤“大數(shù)據(jù)” 背景下如何開展部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì). 審計(jì)月刊，2015（3）第323期37-39

4.維克托·邁爾-舍爾維恩 肯尼斯·庫克耶．大數(shù)據(jù)時代．浙江人民出版社，2013