問(wèn)

　　我公司位于市中心，根據(jù)政府規(guī)劃實(shí)行整體搬遷。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)整體搬遷取得的政府補(bǔ)償收入應(yīng)當(dāng)如何會(huì)計(jì)處理？

某商業(yè)有限公司　邢璐

答：企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款屬于政府補(bǔ)助范疇，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，企業(yè)收到政府補(bǔ)助：1．與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2．企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō)，這類(lèi)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建處理一致，通過(guò)“在建工程”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。自相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2009年6月1日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)），對(duì)搬遷補(bǔ)償支出的會(huì)計(jì)處理又進(jìn)行了進(jìn)一步明確規(guī)定：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失，有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

舉例：某上市公司2013年12月31日收到政府搬遷補(bǔ)償款6000萬(wàn)元，該公司計(jì)劃在3年內(nèi)完成廠房和設(shè)備的搬遷，廠房和設(shè)備賬面余值為1000萬(wàn)元。2014年發(fā)生1000萬(wàn)元費(fèi)用性支出，8月20日購(gòu)入價(jià)值2400萬(wàn)元設(shè)備，并在10月安裝完成，2015年9月30日購(gòu)入價(jià)值1800萬(wàn)元設(shè)備，并在11月安裝完成（企業(yè)所得稅率為25％，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值），2015年該公司搬遷全部結(jié)束，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2013年收到政府搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款       6000

　貸 ：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款     6000

2014年會(huì)計(jì)處理：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款     3400

　貸：遞延收益       3400

對(duì)于本年搬遷補(bǔ)償款形成費(fèi)用性支出的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用等     1000

　貸：銀行存款等     1000

對(duì)于本年搬遷補(bǔ)償款形成費(fèi)用性支出，應(yīng)把費(fèi)用性支出所對(duì)應(yīng)的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)年損益，會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延收益       1000

　貸：營(yíng)業(yè)外收入     1000

對(duì)于2014年搬遷補(bǔ)償款形成資產(chǎn)性支出計(jì)提年折舊額，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本　 　    40（2400÷10÷12×2）　

　貸：累計(jì)折舊　       40

對(duì)于2014年搬遷補(bǔ)償款形成資產(chǎn)性支出，應(yīng)把資產(chǎn)性支出所對(duì)應(yīng)的遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延收益         40（2400÷10÷12×2）

　貸：營(yíng)業(yè)外收入       40

2011年購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)       1800

  貸：銀行存款等     1800

同時(shí)：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款     1800

  貸：遞延收益       1800

2015年計(jì)提年折舊額會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本　    　255（1800÷10÷12×1＋2400÷10）　

　貸：累計(jì)折舊　    　255

同時(shí)2015年分配遞延收益，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延收益　      255（1800÷10÷12×1＋2400÷10）

　貸：營(yíng)業(yè)外收入      255

2015年搬遷補(bǔ)償款結(jié)余數(shù)為6000－1000－2400－1800＝800（萬(wàn)元）

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 　　 800

　貸：資本公積　      800

2015年完成搬遷匯總清算，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

借：所得稅　　      200（800×25％）

　貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅  200

來(lái)源：大成方略納稅人俱樂(lè)部

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