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樂視網(wǎng)的盈利能力一直備受關(guān)注。 2007年到2014年，樂視網(wǎng)歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤分別約為0.15億元、0.3億元、0.44億元、0.7億元、1.31億元、1.94億元、2.55億元和3.64億元，確實(shí)呈現(xiàn)上漲態(tài)勢。 合并報(bào)表顯示，2014年，樂視網(wǎng)凈利潤為1.29億元，少數(shù)股東損益為-2.35億元，其中1.87億元來自樂視致新，歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤約為3.64億。 令人迷惑的是，樂視網(wǎng)歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤逐年增長，而少數(shù)股東損益則虧損2.35億元。 事實(shí)上，上市公司的少數(shù)股東損益之所以虧損，一般是內(nèi)部交易所致，比如控股子公司低價(jià)向上市公司銷售產(chǎn)品，導(dǎo)致控股子公司虧損，經(jīng)過抵消后，上市公司控股比例部分不受影響，但少數(shù)股東卻會虧損。這種“損人”行為，主要發(fā)生在母子公司合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)部逆流交易中。 何為逆流交易與順流交易 投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。 順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。 新準(zhǔn)則修訂亮點(diǎn)紛呈 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號———合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（2006年）及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010年），對母子公司銷售沒有區(qū)分順流和逆流。2014年新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號———合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第三十六條則有明確區(qū)分：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。 子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。 根據(jù)2014年新準(zhǔn)則，對子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整的會計(jì)處理，可以概括為：“內(nèi)部交易，順流不調(diào)，逆流調(diào)”，即少數(shù)股東需要分擔(dān)逆流交易中子公司銷售給母公司的未實(shí)現(xiàn)利潤。調(diào)整分錄為：借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”。 子公司銷售給母公司的未實(shí)現(xiàn)的虧損，應(yīng)做相反的分錄。這時(shí)候則會可能出現(xiàn)類似樂視網(wǎng)少數(shù)股東虧損的現(xiàn)象。集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易形式多樣，即以控股股東或大股東和關(guān)聯(lián)人利益為核心，客觀上損害上市公司中小投資者的利益，尤其是利用隨意定價(jià)調(diào)節(jié)利潤，非公允關(guān)聯(lián)交易層出不窮。 例如，甲公司持有乙公司70%股權(quán)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為1萬元，但賣給甲公司只有7000元，虧損3000元，但合并報(bào)表中，甲持有70%股權(quán)比例屬于內(nèi)部交易，不虧損，但其他少數(shù)股東卻會虧損。這種“損人利己”的行為在上市公司中則屢見不鮮。 新準(zhǔn)則明確少數(shù)股東需分擔(dān)逆流交易中內(nèi)部交易中的未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，涉及到兩個(gè)名詞：“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”，二者的關(guān)系如下： 一是二者都是報(bào)表項(xiàng)目，而不是會計(jì)科目，主要在合并會計(jì)報(bào)表時(shí)作為分錄采用。前者也會在母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷分錄中出現(xiàn)；后者也會在母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷分錄中出現(xiàn)。 二是少數(shù)股東權(quán)益簡稱少數(shù)股權(quán)。在母公司擁有子公司股份不足100%，即只擁有子公司凈資產(chǎn)的部分產(chǎn)權(quán)時(shí)，子公司股東權(quán)益的一部分屬于母公司所有，即多數(shù)股權(quán)，其余的仍屬外界其他股東所有，由于后者在子公司全部股權(quán)中不足半數(shù)，對子公司沒有控制能力，故被稱為少數(shù)股權(quán)。 三是少數(shù)股東損益是指在控股合并形式下，子公司的凈利潤中屬于少數(shù)股東的部分。在母公司未持有子公司全部股份時(shí)，子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤多數(shù)應(yīng)確認(rèn)為母公司的投資收益，而另外少數(shù)部分則是少數(shù)股東損益，其數(shù)額為少數(shù)股權(quán)比例與子公司凈利潤的乘積。 四是少數(shù)股東權(quán)益是合并資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)中屬于少數(shù)股東的部分，少數(shù)股東損益是合并利潤表中屬于少數(shù)股東的部分。少數(shù)股東權(quán)益為少數(shù)股東投入的資本、少數(shù)股東應(yīng)該享有的資本公積和盈余公積、歷年來的少數(shù)股東損益形成的少數(shù)股東應(yīng)享有的利潤之和。 案例解析 案例1：母子公司間逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失造成的少數(shù)股東虧損甲公司持有乙公司70%的股份，2014年乙公司銷售商品給甲公司，售價(jià)800萬元，成本1200萬元，甲公司購入后售出了其中的40%。假定甲乙公司的所得稅稅率均為25%（單位：萬元）。 1.抵銷內(nèi)部銷售收入、成本和內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失。 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失為160萬元[（1200-800）×40%]。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下： 借：營業(yè)收入1040 存貨160 貸：營業(yè)成本：1200 2.將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诖尕浿邪奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失分?jǐn)偨痤~為48萬元（160×30%）。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下： 借：少數(shù)股東損益48 3.抵銷因逆流存貨交易的所得稅影響。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用40（160×25%） 貸：遞延所得稅負(fù)債40 4.抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對少數(shù)股東權(quán)益的份額。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下： 借：少數(shù)股東權(quán)益12（40×30%） 貸：少數(shù)股東損益12 本案例中，因子公司向母公司低價(jià)銷售商品的內(nèi)部逆流交易，致使少數(shù)股東虧損36萬元（48-12）。 案例2：母子公司間逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益影響少數(shù)股東損益子公司2012年向母公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；母公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。母公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，可變現(xiàn)凈值降至18400元。假定母、子公司的所得稅稅率均為25%。假定母公司持股比例為80%。 借：營業(yè)收入20000 貸：營業(yè)成本20000 借：營業(yè)成本4000 貸：存貨4000 借：少數(shù)股東權(quán)益800 貸：少數(shù)股東損益800 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600 貸：資產(chǎn)減值損失1600 借：少數(shù)股東損益320 貸：少數(shù)股東權(quán)益320 借：遞延所得稅資產(chǎn)600 貸：所得稅費(fèi)用600 遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（存貨項(xiàng)目的貸方金額-借方金額）×所得稅稅率=（4000-1600）×25%=600 借：少數(shù)股東損益120 貸：少數(shù)股東權(quán)益120 本案例中，因子公司向母公司銷售商品的內(nèi)部逆流交易，少數(shù)股東收益680萬元（800-120）。 延伸閱讀：
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