資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征免個人所得稅的誤區(qū)與解答

作者：律所稅務(wù)籌劃部 來源：江蘇益友天元律師事務(wù)所

摘要：

關(guān)于資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征免個人所得稅的問題,實務(wù)操作中好像永遠存在爭議的話題，企業(yè)、投資人、法務(wù)、包括稅務(wù)操作人員都呈現(xiàn)出不同的理解，不同的理解來自于對稅法文件的曲解或誤解，本所稅務(wù)律師從法律規(guī)定的角度對這些誤區(qū)一一進行分析解答。

一、實務(wù)中存在的各種誤區(qū)

誤區(qū)一：公司各種資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東都免征個人所得稅；

誤區(qū)二：有限責(zé)任公司通過股權(quán)溢價形成的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東可以免征個人所得稅；

誤區(qū)三：只有上市公司的股份才能稱作為股票，僅有上市公司通過股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東才可以免征個人所得稅。

誤區(qū)四：錯誤理解財稅（2015）41號公告，將“股權(quán)溢價形成資本公積金轉(zhuǎn)增股本”與“非貨幣性資產(chǎn)對外投資”混淆，誤認為所有資本公積金轉(zhuǎn)贈注冊資本都可以分期繳納個人所得稅。

二、誤區(qū)的分析及解答：

誤區(qū)一之分析解答：

企業(yè)資本公積金有多種來源，而股票溢價發(fā)行所形成的資本公積只是其來源之一，根據(jù)稅法文件規(guī)定只有來源于企業(yè)股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。因此對于所有資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本都不征收個人所得稅的理解是錯誤的。

法律依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)第一條，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔1998〕289號)第二條，國稅發(fā)[1997]198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

誤區(qū)二之分析解答：

根據(jù)國稅發(fā)（1997）198號和國稅函（1998）289號文件規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不征收個人所得稅。雖然有限公司屬于股份制企業(yè)，但有限責(zé)任公司不可以發(fā)行股票，只有股份公司才能發(fā)行股票。所以上述文件中所指的股份制企業(yè)應(yīng)該不包括有限責(zé)任公司，而是指股份有限公司，有限公司增資或股權(quán)溢價所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本是需要征收個人所得稅的。

法律依據(jù)：

《公司法》第一百二十五條，股份有限公司的資本劃分為股份，每一股的金額相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第七條規(guī)定：“股票發(fā)行必須是具有股票發(fā)行資格的股份有限公司，包括已經(jīng)成立的股份有限公司和經(jīng)批準(zhǔn)擬成立的股份有限公司?！?/span>

《股份制企業(yè)試點辦法》（１９９２年５月１５日國家體改委等體改生[1992]30號發(fā)布）第三條股份制企業(yè)的組織形式規(guī)定：“股份制企業(yè)是全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。股東依在股份制企業(yè)中所擁有的股份參加管理、享受權(quán)益、承擔(dān)風(fēng)險，股份可在規(guī)定條件下或范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓，但不得退股。我國有股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式?！?/span>

誤區(qū)三之分析解答：

股票是股份有限公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證，并非只有上市公司才以股票作為持股憑證，非上市股份有限公司同樣以股票作為持股憑證。另外對于股票發(fā)行來說，非上市股份有限公司也可以進行股票發(fā)行，只不過非上市股份有限公司不能向上市公司那樣公開發(fā)行股票，只能非公開發(fā)行股票也就是我們通常所說的增資。因此上市公司和其他股份有限公司（非上市公司）股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本時都是無需繳納個人所得稅的。

法律依據(jù)：見上述《公司法》第一百二十五條規(guī)定。

誤區(qū)四之分析解答：

2015年3月30日出臺的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅【2015】41號）規(guī)定：“對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。該通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。該通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為?！痹撐某雠_后很多人誤以為股權(quán)溢價形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本也可以適用分五年納稅。

隨后國家稅務(wù)總局于6月9日發(fā)布了《關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點政策有關(guān)問題的通知》（財稅【2015】62號）(以下簡稱《通知》)，于2015年1月1日起實施。該通知規(guī)定：“國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（包括北京中關(guān)村、武漢東湖、上海張江、深圳、長株潭、蘇南、天津濱海高新區(qū)）內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可分期繳納，但最長不得超過5年?！备鶕?jù)財稅【2015】62號文規(guī)定可知，只有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本才有分五年繳納的稅收優(yōu)惠，而不是適用于上述所提到的非貨幣資產(chǎn)對外投資中的分期優(yōu)惠，“股權(quán)溢價形成資本公積金轉(zhuǎn)增股本”不屬于“非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的范疇，因此不可將二者混淆。

之所以產(chǎn)生上述諸多誤區(qū)，和我國關(guān)于資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本的稅法文件繁多、而且大多都比較陳舊、中央和地方不統(tǒng)一有很大關(guān)系。諸如各個地方政府針對地方企業(yè)新三板掛牌、上市出臺了眾多的地方性文件，對于新三板掛牌、上市企業(yè)在股改時資本公積金轉(zhuǎn)增股本還有分期繳納的稅收優(yōu)惠。我們期待國家新的稅法文件的出臺，結(jié)合目前經(jīng)濟、企業(yè)發(fā)展形勢，從鼓勵全國創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的角度考慮，對該問題進行系統(tǒng)性的規(guī)定，以免出現(xiàn)更多的誤區(qū)。

本文僅從我國目前現(xiàn)行法律規(guī)定對資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本個人所得稅征免問題進行的解析，實務(wù)操作中應(yīng)具體問題具體分析，歡迎探討。